Возмещение ущерба в налоге на прибыль

Возмещение убытков налог на прибыль

Возмещение убытков контрагенту — обоснованные внереализационные расходы

Налогоплательщик подписал договор поставки. По нему он обязан закупить гречку по цене, указанной в контракте. Но через два месяца отправил контрагенту уведомление, которым отказался от получения товара и от его оплаты. Из-за этого поставщик отпускает гречку третьим лицам — по заниженной цене (по сравнению с указанной в первом контракте). Он предъявляет претензии налогоплательщику, требуя возмещения убытков. Стороны подписали мировое соглашение. По нему налогоплательщик компенсирует поставщику разницу в цене.

Возмещение ущерба налог на прибыль

252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Возмещение ущерба налог на прибыль

3 ст. 129 Налогового кодекса РБ (далее – НК РБ). Однако если виновник обнаружен и он согласился возместить недостачу, потерю или порчу активов без суда, то сумма такой недостачи не включается в состав внереализационных расходов и не учитывается при исчислении налога на прибыль (будем называть ее обычной недостачей).

Возмещение ущерба налог на прибыль

Под реальным ущербом понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также утрата или повреждение его имущества (п. 2 ст. 15 ГК РФ). Упущенной выгодой считаются неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ)

Налог на прибыль: суммы, полученные в возмещение убытка

После возбуждения уголовного дела компания может предъявить гражданский иск – требование о возмещении имущественного вреда (при наличии оснований полагать, что данный вред причинен ей непосредственно преступлением). Гражданский истец освобождается от уплаты государственной пошлины (п. 2 ст. 44 УПК РФ).

Учет возмещения убытков

Компания вправе требовать от виновника полного возмещения убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение в меньшем размере. Убытки могут возникнуть в ходе работы с контрагентами, по вине сотрудников, неустановленных лиц либо в результате чрезвычайных обстоятельств. Рассмотрим бухгалтерские и налоговые аспекты учета возмещения убытков.

Выплаты по суду: оцениваем налоговые последствия

Таким образом, неустойка включается в состав внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 17.12.2013 № 03-03-10/55534 (доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 10.01.2014 № ГД‑4-3/108@ и размещено на официальном сайте ФНС России).

Бухгалтерский учет суммы возмещения убытка, подлежащей выплате по решению суда

В данном случае величина признаваемого оценочного обязательства определяется в порядке, установленном пп. «б» п. 17 ПБУ 8/2010, как среднее арифметическое наибольшего и наименьшего возможных значений суммы обязательства (см. также пример 2 Приложения 2 к ПБУ 8/2010).

Департамент общего аудита по вопросу налогообложения компенсации убытков

«Пунктом 3 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) предусмотрено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации).

Как облагается налогом на прибыль возмещение ущерба при ДТП

При этом в соответствии с п. 1 ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с повышенной опасностью для окружающих (использование транспортных средств, механизмов, электрической энергии высокого напряжения, атомной энергии, взрывчатых веществ, сильнодействующих ядов и т.п.; осуществление строительной и иной, связанной с нею деятельности и др.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего.

Как взыскать с контрагента убытки и правильно начислить налоги

Заметим, что до сих пор распространена практика урегулирования вопроса о включении/невключении НДС в сумму убытка непосредственно в договоре. Однако такое условие договора не всегда находило поддержку у судов и до появления упомянутого постановления Президиума ВАС РФ. Суды указывали, что согласно Гражданскому кодексу стороны в договоре не вправе регулировать вопросы налогообложения (п. 3 ст. 2 ГК РФ). Поэтому условие о возмещении убытков с учетом НДС недействительно как прямо противоречащее Гражданскому кодексу (ст. 168 ГК РФ, Постановление ФАС Поволжского округа от 09.12.08 № А55-1282/2008). Теперь же вероятность такого решения возрастает многократно, поэтому мы не рекомендуем включать его в договоры.

Налогообложение убытков

Здесь возможны три варианта развития событий. В первом варианте организация –продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, установленного в договоре. Убытком в данном случае признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК). Причем указанный убыток не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре. Указанная сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя определяется в рублях. При задолженности в иностранной валюте сумма процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых (абз. 4 ст. 279 НК).

Возмещение убытков налог на прибыль

гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов;

Возмещение убытков налог на прибыль

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);

Налог на прибыль и НДС при возмещении убытков сельхозтоваропроизводителю

На наш взгляд, компания вправе рассматривать суммы возмещения убытков и упущенной выгоды как доходы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, и применять к ним нулевую ставку по налогу на прибыль. Облагать эти суммы НДС не нужно. Расскажем подробнее.

Налог на прибыль

Использовать нулевую ставку сельхозтоваропроизводители могут по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст. 284 НК РФ). То есть для учета поступивших сумм в налоговой базе, облагаемой налогом на прибыль по нулевой ставке, они не обязательно должны быть получены именно от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Достаточно того, что они связаны с деятельностью по реализации произведенной сельскохозяйственной продукции.

Нулевая ставка к внереализационным доходам

Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка. В целях исчисления налога на прибыль доходы подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). Суммы полученного возмещения убытков или ущерба включаются в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

В письмах от 19.05.2015 № 03-03-06/1/28752, от 10.11.2014 № 03-03-06/1/56444, от 08.06.2012 № 03-03-06/1/296, от 21.02.2011 № 03-03-06/1/108 Минфин России разъяснил, что порядок определения налоговой базы по прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в п. 1 ст. 284 НК РФ, распространяется на все группы доходов, включая внереализационные доходы. Поэтому на основании п. 2 ст. 274 НК РФ в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена нулевая ставка.

Связь с сельхоздеятельностью

Из вышеприведенных разъяснений финансистов следует, что для того, чтобы полученные суммы возмещения ущерба можно было включить в налоговую базу, облагаемую налогом на прибыль по нулевой ставке на основании п. 1.3 ст. 284 НК РФ, нужно установить непосредственную связь этих сумм с деятельностью по производству и реализации сельскохозяйственной продукции.

В рассматриваемой ситуации компании возмещаются ее расходы, которые она должна будет понести для восстановления плодородия почвы, с тем чтобы участок снова можно было использовать для производства сельхозпродукции. Кроме того, ей возмещаются неполученные доходы, которые она могла бы получить от реализации выращенной на земельном участке сельхозпродукции (упущенная выгода). Таким образом, на наш взгляд, есть прямая связь полученных сумм с деятельностью по производству и реализации сельскохозяйственной продукции.

Это подтверждается судебной практикой. Так, в постановлении от 05.02.2019 по делу № А47-835/2018 АС Уральского округа рассмотрел следующую ситуацию. Компания, занимающаяся производством и реализацией сельскохозяйственной продукции, временно предоставила земельные участки компаниям «Газпрома» для проведения сейсморазведочных работ. Она получила возмещение нанесенных убытков (включая упущенную выгоду и убытки, связанные с ухудшением качества земли) и учла эти суммы в налоговой базе, облагаемой налогом на прибыль по нулевой ставке.

Однако при проверке налоговики доначислили компании налог на прибыль. По их мнению, передача земельных участков и последующее возмещение убытков не относятся к профильной для сельхозпроизводителя деятельности. Поэтому к полученным внереализационным доходам нужно было применять ставку в размере 20% как к доходам, которые не связаны с сельхозпроизводством.

Суд первой инстанции поддержал компанию. Он указал, что налоговым законодательством предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль как к доходам от реализации произведенной (переработанной) собственной сельхозпродукции, так и к внереализационным доходам, непосредственно связанным с основной сельскохозяйственной деятельностью. Для применения нулевой ставки сельскохозяйственными товаропроизводителями определяющее значение имеет вид осуществляемой ими деятельности. В рассматриваемой ситуации денежные средства, полученные компанией (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель), связаны с ее основной сельскохозяйственной деятельностью. Поэтому она правомерно учла эти суммы в налоговой базе, облагаемой налогом на прибыль по нулевой ставке. Апелляция и кассация с этим выводом согласились.

В письме от 03.12.2018 № 03-07-11/87136 Минфин России рассмотрел ситуацию, похожую на описанную в вопросе. Компания временно предоставила другой организации земельный участок для производства на нем строительно-монтажных работ. Ей были возмещены убытки в виде упущенной выгоды и затрат на восстановление качества плодородного слоя земли. Компанию интересовало, нужно ли включать эти суммы в налоговую базу по НДС?

Специалисты финансового ведомства прямого ответа относительно налогообложения сумм возмещения убытков и упущенной выгоды не дали. Они лишь указали, что при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком налоговую базу по НДС следует определять в соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ. Согласно этой норме в налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах.

Из сказанного финансистами следует, что для решения вопроса об обложении полученных сумм НДС нужно определить, связаны ли эти суммы с оплатой права временного использования земельного участка или нет.

Суммы на восстановление плодородия почвы и ее биологическую рекультивацию представляют собой возмещение реального ущерба, нанесенного имуществу компании (п. 2 ст. 15 ГК РФ). То есть они не связаны с оплатой за временное использование земельного участка, а значит, не должны облагаться НДС.

Минфин России согласен с тем, что возмещение реального ущерба НДС не облагается. В письмах от 22.02.2018 № 03-07-11/11149, от 27.10.2017 № 03-07-11/70530 он разъяснил, что денежные средства по возмещению нанесенного ущерба не связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг) и поэтому они в налоговую базу по НДС не включаются.

Что касается упущенной выгоды, то она представляет собой неполученные доходы, которые лицо, чье право нарушено, получило бы при обычных условиях гражданского оборота (п. 2 ст. 15 ГК РФ). То есть суммы возмещения упущенной выгоды тоже не связаны с оплатой за временное использование земельного участка и, соответственно, не должны облагаться НДС.

Это подтверждается выводами, сделанными ФАС Московского округа в постановлении от 04.07.2013 по делу № А40-123538/12-140-783 (Определением ВАС РФ от 12.09.2013 № ВАС-12148/13 отказано в передаче дела на пересмотр). В этом деле компания получила от контрагента сумму возмещения неполученных доходов. Поскольку контрагент выписал на эту сумму счет-фактуру, компания приняла указанный в нем НДС к вычету и заявила его к возмещению. Налоговики в возмещении отказали.

Суды первой и апелляционной инстанций посчитали, что компания вправе была претендовать на возмещение НДС. Но кассационный суд с этим не согласился. Он указал, что перечисленные денежные средства являются компенсацией убытков в виде неполученного дохода (упущенной выгоды) и не связаны с расчетами по оплате товаров, работ, услуг. Поэтому они не являются объектом налогообложения по НДС.

О применении ставки налога на прибыль 0% сельхозпроизводителем в отношении сумм возмещения убытков

Автор: Белецкая Ю. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ для сельхозпроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 НК РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 0%.

Согласно п. 2 ст. 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от общей ставки 20%, определяется налогоплательщиком отдельно. Он ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Нулевую ставку сельхозпроизводители могут применять только в отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

Однако на практике возможны ситуации, когда организации применяют эту ставку (и суды с ними соглашаются) в отношении сумм возмещения убытков от использования третьими лицами земельных участков, принадлежащих сельхозпроизводителю.

Рассмотрим эту ситуацию на примере из арбитражной практики (см. Постановление АС УО от 05.02.2019 № Ф09-9271/18 по делу № А47-835/2018).

Суть проблемы

Основным видом деятельности налогоплательщика (ООО) являются производство и реализация сельхозпродукции, которая входит в перечень видов продукции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 25.07.2006 № 458.

Между обществом и нефте– и газодобывающими предприятиями заключены договоры аренды (субаренды) земельных участков, принадлежащих обществу.

Данные участки предоставлялись для строительства объектов газопровода в составе стройки по реконструкции, ремонта проектной защиты газопровода, технического диагностирования шлейфовых трубопроводов и т. д., что является восстановлением и размещением ряда объектов государственного и (или) муниципального значения (систем энерго– и газоснабжения), а также для выполнения сейсморазведочных работ. Договоры предусматривали возврат земельных участков по завершении строительных или ремонтных работ с последующим возмещением убытков.

Согласно актам расчета убытков, включая упущенную выгоду, актам оказанных услуг, подписанным и утвержденным сторонами сделок, общая сумма убытков, связанных с ухудшением качества земель, упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков, и убытков, связанных с восстановлением ухудшенного качества земли, в проверяемый период (2015 год) составила 14,1 млн руб. Общество применило к этой сумме ставку налога на прибыль 0%.

Однако налоговая инспекция доначислила сельхозпредприятию налог на прибыль исходя из общей ставки 20%. По ее мнению, сдача в аренду земельных участков и последующее возмещение убытков сельскохозяйственному производству не относятся к профильной для сельхозпроизводителя деятельности. В рассматриваемой ситуации подлежит применению ставка в размере 20% как с полученных внереализационных доходов, которые не связаны с сельхозпроизводством. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщик не подтвердил понесенные расходы на восстановление плодородия почвы переданных в аренду земельных участков.

Суд поддержал налогоплательщика

Судьи пришли к выводу о неправомерности доначисления налога по общей ставке в отношении суммы возмещения убытков. Они привели следующие аргументы.

В силу п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Датой получения указанного дохода является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (п. 4 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с указанной нормой момент получения внереализационных доходов не связан с окончанием каких-либо работ, а связан исключительно с признанием должником сумм возмещения убытков (ущерба).

Согласно ст. 57 ЗК РФ возмещению в полном объеме, в том числе упущенной выгоды, подлежат убытки причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц и временным занятием земельных участков.

Согласно п. 5 Правил возмещения убытков собственникам земельных участков (Постановление Правительства РФ от 07.05.2003 № 262) размер убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, определяется по соглашению сторон и рассчитывается в соответствии с методическими рекомендациями, утверждаемыми Федеральной службой земельного кадастра по согласованию с Минэкономразвития и Минимуществом.

Исходя из положений п. 7 и 9 указанных правил при определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков и ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков, и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.

Расчет обществом упущенной выгоды, причиненной временным занятием земельных участков, в 2015 году осуществлен исходя из следующих показателей:

площадь занимаемого участка;

сельскохозяйственная культура (планируемая в структуре утвержденного севооборота);

средняя урожайность за предыдущие 5 – 6 лет по области с 1 га;

цена реализации продукции (за 1 ц), стоимость валовой продукции;

средняя рентабельность растениеводства в области, или материальные затраты на 1 га продукции;

чистый операционный доход;

коэффициент приведения в текущую стоимость денежного потока за период восстановления.

Упущенная (недополученная) выгода рассчитана обществом исходя из затрат на производство и реализацию продукции сельхозназначения (растениеводства), которую общество могло бы вырастить на занятых для восстановления и размещения ряда объектов государственного и (или) или муниципального значения полях в период срока действия договоров аренды (субаренды) земельных участков.

К сведению: в соответствии со ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доходы, лицо, право которого нарушено, вправе требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньшем, чем такие доходы.

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 13 ЗК РФ в целях охраны земель собственники земельных участков, землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков обязаны проводить мероприятия по рекультивации нарушенных земель, восстановлению плодородия почв, своевременному вовлечению земель в оборот.

Судами установлено, что сметный расчет стоимости работ, необходимых для восстановления плодородия земель сельскохозяйственного назначения (биологический этап рекультивации), передаваемых в аренду (субаренду) ООО в 2015 году, осуществлялся исходя из площади участка, внесения органических удобрений, минеральных удобрений, семян, стоимости обработки всей площади согласно расчету и периоду восстановления в течение 3 лет. Данный расчет предполагает приведение участка в пригодное для сельхозпроизводства состояние, который, в свою очередь, заинтересованным лицом не оспорен.

Суды учли, что восстановление и размещение ряда объектов государственного и (или) муниципального значения, а также выполнение сейсморазведочных работ создавали неблагоприятные условия возделывания земель сельхозназначения, уборки урожая. У общества изменилась схема подъездных путей к землям сельхозназначения для обработки и уборки урожая, что повлекло дополнительные материальные затраты, за счет которых и формируется себестоимость готовой продукции растениеводства.

Судами установлено документальное подтверждение обществом проведения в проверяемом периоде работ по рекультивации земельных участков.

Судами также рассмотрен и обоснованно отклонен довод налогового органа об отсутствии целевого использования полученных от арендаторов денежных средств, поскольку налоговое законодательство не связывает применение ставки 0% к внереализационным доходам с целевым использованием полученных средств, поскольку имеет место факт направления денежных средств на уплату налогов, в том числе земельного налога, НДС, налогов и сборов с заработной платы работников, задействованных в выращивании сельскохозяйственных животных и в растениеводстве.

Обратите внимание: судьи сделали вывод о ведении обществом активной деятельности в области сельхозпроизводства. В свою очередь, сдача в аренду (субаренду, временное пользование) части земельных участков не привела к прекращению или приостановлению деятельности общества, что дает ему право на применение ставки налога 0%.

Исходя из положений ст. 249, 250 НК РФ указанная ставка применяется в целом по деятельности, связанной с реализацией налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции, как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.

Кроме того, судами выявлено, что сдача частей земельных участков в аренду, субаренду, в пользование происходило не в соответствии с целями общества по извлечению прибыли от данных сделок, а в связи с необходимостью контрагентами заявителя проведения работ по исследованию, ремонту и строительству объектов газовой и нефтяной добычи и переработки.

Итак, судьи пришли к выводу, что общество является сельхозпроизводителем, имеет в собственности и аренде земельные участки, предназначенные для сельскохозяйственного производства, денежные средства, полученные им (недополученный доход от реализации зерновых культур, возмещение расходов на рекультивацию земель), связаны с его основным видом деятельности и могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по реализации произведенной им сельхозпродукции, а также произведенной и переработанной собственной сельхозпродукции.

Согласно разъяснениям Минфина в отношении внереализационных доходов, напрямую связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью, может быть применена ставка 0% на основании п. 2 ст. 274 НК РФ.