Ответственность за несвоевременное списания расходов

Ответственность за несвоевременное списания расходов

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие счетов-фактур;
  • отсутствие регистров бухгалтерского учета;
  • отсутствие регистров налогового учета;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Примечание. Ранее это определение распространялось только на налогоплательщиков. С 01.01.2014 слово «налогоплательщик» было исключено из данного абзаца, соответственно, теперь речь идет обо всех лицах, в частности о налоговых агентах (пп. «б» п. 34 ст.

Для учета расходов штраф штрафу рознь

По мнению Минфина, такие суммы не учитываются в налоговых расходахПисьмо Минфина от 31.10.2011 № 03-03-06/2/164. А вот некоторые суды разрешают уменьшать на них налоговую базу как раз на основании того, что компенсация платится из-за нарушения срока выплаты зарплаты, установленного трудовыми договорами, то есть фактически является санкцией за нарушение договорных обязательствПостановления ФАС ПО от 30.08.2010 № А55-35672/2009; 9 ААС от 02.09.2010 № 09АП-18965/2010-АК.Дата признания санкций в расходах Теперь определимся с датой, когда штрафы и пени учитываются при расчете налога на прибыль.
Это можно сделатьподп. 13 п. 1 ст. 265, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ:

Ответственность за грубые нарушения в учете

Запись по кредиту счета 007 производится также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана. Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отражается согласно Плану счетов по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Что грозит за сокрытие убытков

Что с долгами: списать нельзя оставить, № 16

  • Подмена прямой реанимации кредиторки, № 14
  • Реанимация кредиторки, № 14
  • Контрагент простил долг: что с налогом на прибыль?, № 12
  • Списание безнадежного долга по сроку давности: что нового?, № 9
  • Банк лопнул, а вопросы остались, № 5
  • Оценка платежеспособности своей и чужой, № 4
  • В договоре нет цены? Ищите другие источники, № 4
  • Управление дебиторской задолженностью, № 3
  • 2013 г.
  1. Сомневаетесь в должниках? Создавайте резерв!, № 21
  2. Фокус-покус: возврат займа превратился в поставку товара, № 19
  3. Резерв сомнительных долгов: встречная кредиторка не помеха, № 13
  4. Договор расторгли: возвращаем аванс, № 3
  5. Ошибочно полученный аванс решили не возвращать: что с налогами, № 3

НК РФ). Если эти деяния совершены в течение более одного налогового периода, то речь идет о 30 000 руб. (п. 2 ст. 120 НК РФ). Если была занижена налоговая база, то штраф исчисляют в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

(п. 3 ст. 120 НК РФ). Примечание. Ранее пункт 1 статьи 120 НК РФ касался только организаций.
Таким образом, именно главный бухгалтер предприятия может быть привлечен к ответственности за совершение данного правонарушения. Несоблюдение требования бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, влечет за собой также налоговые последствия.


1. Налог на прибыль. В соответствии с п. 15 Положения о составе затрат…, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются в том числе убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Таким образом, несвоевременное списание (несписание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неуплату (несвоевременную уплату) данного налога.

Ответственность за несвоевременное списания расходов

Поскольку дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается вследствие непоступления соответствующих средств от кредитора, то налог на пользователей автодорог начисляться не должен. Аналогичная позиция была изложена в письмах Минфина РФ от 29 декабря 1999 г. N 04-05-11/116, от 25 марта 1999 г. N 04-05-11/39. Е. ТИМОХИНА , эксперт «АКДИ ЭЖ» …ПРИ НАРУШЕНИИ ПОРЯДКА РАСЧЕТОВ НАЛИЧНЫМИ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ Физическое лицо (учредитель) вносит в кассу целевой заем для погашения долга своего предприятия в размере 97 356 рублей.
Данную сумму (наличными) предприятие-должник уплачивает в кассу кредитора, что подтверждается квитанцией от приходного ордера. При проверке ГНИ возникла проблема, так как инспекция считает, что сумма 97 356 рублей должна быть уплачена по 10 тысяч рублей в день.
Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант Какие санкции, взысканные с организации, можно учесть в налоговых расходах Упомянутые в статье Письма Минфина можно найти: раздел «Финансовые и кадровые консультации» системы КонсультантПлюс Каждая организация хоть раз сталкивалась со штрафами или пенями, выставленными в ее адрес. В статье мы рассмотрим, какие выплаты и когда можно учесть в «прибыльных» расходах.

Что относится к санкциям Санкции — это меры воздействия по отношению к нарушителю за неисполнение им каких-либо норм или договоренностей. Они устанавливаются договором (между контрагентами) либо законом (в отношениях с госорганами или с контрагентами).

Санкции могут быть в форме штрафа или пеней.

Главная — Статьи Грубое нарушение правил бухгалтерского и налогового учета грозит немалыми штрафами. Речь идет о двух нормах, которые изложены в НК РФ и КоАП РФ.

Читать еще:  Как избежать налога на лошадиные силы

При этом Федеральным законом от 21.10.2013 N 276-ФЗ «О внесении изменений в статью 15.11 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» было уточнено понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также обозначены условия освобождения от административной ответственности должностных лиц. Рассмотрим нововведения подробнее. Налоговая ответственность Понятие грубого нарушения В налоговом учете грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения является любой из следующих фактов деятельности (абз. 3 п. 3 ст.

  • Трансформация обязательств, № 20
  • Новация, или Как расплатиться с поставщиком, не имея денег, № 17
  • Оформляем отступное и учитываем его в бухгалтерском и налоговом учете, № 16
  • Чем доказать проявление осмотрительности при выборе контрагента, № 12
  • Контрагент оказался мошенником: как списать задолженность и учесть НДС, № 11
  • Будет ли доход при неосновательном обогащении, № 11
  • Преодолимые обстоятельства, № 10
  • Как правильно «продать» должника, № 10
  • Безопасна ли продажа дебиторки для упрощенцев, № 9
  • Снижение неустойки: выводы ВАС РФ, № 5
  • Получено возмещение убытков: учет и вычет НДС, № 5
  • 2011 г.
  1. Не так страшен коллектор, как его малюют, № 18
  2. Невостребованную кредиторку учли в доходах и…

Ответственность за несвоевременное списания расходов

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Какая ответственность предусмотрена за неотражение организацией доходов, полученных посредством исполнения обязательства третьим лицом, в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения?

В силу пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Обязанность налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — Книга учета), установлена ст. 346.24 НК РФ. Форма и порядок (далее — Порядок) ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Организация, применяющая УСН, отражает в Книге учета все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом. Причем налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога (п. 1.1, п. 1.2 Порядка).

Как определено п. 2.4 Порядка, в графе 4 раздела I «Доходы и расходы» Книги учета отражаются доходы, учитываемые при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. При этом указывается, что порядок признания и учета доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, установлен п.п. 1, 3 и 5 ст. 346.17, п.п. 1-5, 8 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у лиц, применяющих УСН, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) (смотрите также письмо Минфина России от 07.10.2013 N 03-11-11/41441).

Таким образом, каждый получаемый налогоплательщиком доход, признаваемый таковым в соответствии с нормами главы 26.2 НК РФ, должен быть отражен в Книге учета на дату погашения задолженности налогоплательщику как в денежной форме, так и в натуральной форме или иным способом, например, посредством исполнения обязательства третьим лицом или зачетом встречных однородных требований (ст.ст. 313, 407, 408, 410 ГК РФ).

Согласно п. 5 ст. 23 НК РФ за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей (п. 1 ст. 120 НК РФ). Если же указанные деяния повлекли занижение налоговой базы, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей (п. 3 ст. 120 НК РФ).

При этом под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Из буквального прочтения приведенной нормы можно предположить, что разовое неотражение дохода в Книге учета не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, ответственность за которое установлено ст. 120 НК РФ.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации следует учитывать, повлекло ли неотражение дохода в Книге учета какие-либо иные налоговые последствия.

Так, если доход не был учтен при определении размера налоговой базы по УСН, что повлекло неуплату или неполную уплату налога, то с организации может быть взыскан штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Читать еще:  Развод в одностороннем порядке: одна сторона не согласна Право-в.РФ

Кроме того, в случае, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 000 000 рублей, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

То есть с начала того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины доходов для целей применения УСН, организация обязана исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций, НДС и налог на имущество организаций (п. 2 ст. 44, п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Если организацией не был своевременно учтен доход, влияющий на величину предельного размера дохода, ограничивающего право налогоплательщика на применение УСН, вследствие чего организация не выполняла обязанности налогоплательщика по иным налогам, то к ней могут быть применены следующие санкции, предусмотренные нормами НК РФ:

Статья 119 НК РФ. Непредставление в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Статья 120 НК РФ. Грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере 30 000 рублей. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей.

Статья 122 НК РФ. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Те же деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога.

Причем приведенные санкции могут быть применены в отношении каждого из налогов (налога на прибыль, налога на имущество, НДС), плательщиком которых признается организация после утраты права на применение УСН, и взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК РФ).

При этом на основании п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налогов и пени.

Кроме того, привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ (п. 4 ст. 108 НК РФ).

В частности, нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

— Энциклопедия решений. Соотношение ответственности по ст. 120 и ст. 122 НК РФ.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ответ прошел контроль качества

6 ноября 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Какую ответственность несет фирма, не списавшая дебиторскую задолженность со сроком давности три года и более? Могут ли быть привлечены к ответственности руководитель фирмы и главный бухгалтер?

В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании приказа (распоряжения) руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты деятельности предприятия.
Списание дебиторской задолженности должно производиться в том отчетном периоде, когда срок исковой давности в отношении данного обязательства истек.
В случае нарушения требований, изложенных в п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета, на должностных лиц предприятия, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка и искажении бухгалтерских отчетов, налагается штраф в размере от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, — в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда (п.12 ст.7 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).
Право налагать административные взыскания за совершение данного правонарушения предоставлено налоговым органам.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета на предприятии несет главный бухгалтер (п.2 ст.7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Таким образом, именно главный бухгалтер предприятия может быть привлечен к ответственности за совершение данного правонарушения.
Несоблюдение требования бухгалтерского законодательства о списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, влечет за собой также налоговые последствия.
1. Налог на прибыль
В соответствии с п.15 Положения о составе затрат. утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552, в состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются в том числе убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек.
Таким образом, несвоевременное списание (несписание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не повлечет за собой занижение налоговой базы по налогу на прибыль и неуплату (несвоевременную уплату) данного налога.
При соблюдении всех условий, предусмотренных п.п.1 и 2 ст.120 НК РФ, в рассматриваемой ситуации предприятие может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов.
При этом под грубым нарушением учета доходов и расходов понимается в том числе систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций.
Таким образом, если в течение одного календарного года несписание (несвоевременное списание) дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, — единственный случай неправильного (несвоевременного) отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, то ответственность по основаниям, предусмотренным ст.120 НК РФ, к предприятию применена быть не может.
2. Налог на добавленную стоимость
По мнению налоговых органов и Минфина России, при списании дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, у налогоплательщика возникает объект обложения НДС и соответственно предприятие должно исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС (см., например, Письма Минфина России от 06.01.2000 N 04-02-05/1, от 29.12.1999 N 04-05-11/116).
Таким образом, если учетная политика предприятия установлена по оплате, то несписание дебиторской задолженности либо ее несвоевременное списание может повлечь применение налоговой ответственности по одному из перечисленных ниже оснований (при соблюдении всех условий, предусмотренных соответствующими статьями НК РФ):
1) грубое нарушение правил учета объектов налогообложения (ст.120 НК РФ);
2) неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) (ст.122 НК РФ).
Кроме того, уклонение организаций от уплаты налогов путем сокрытия объектов налогообложения, совершенное в крупном размере, т.е. если сумма неуплаченного налога превышает 1000 МРОТ (ст.199 УК РФ), может повлечь за собой применение мер уголовной ответственности к главному бухгалтеру или руководителю предприятия.
Однако, по нашему мнению, требования налоговых органов включить в облагаемый НДС оборот суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются недостаточно обоснованными.
В соответствии с п.2 ст.8 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость», если учетная политика предприятия установлена по оплате, датой совершения оборота по реализации товаров (работ, услуг) является день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными денежными средствами — день поступления выручки в кассу предприятия. При учете выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения к поступлению денежных средств приравнивается погашение дебиторской задолженности иным способом (п.14 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль (Информационное письмо ВАС РФ от 14.11.1997 N 22)).
При списании дебиторской задолженности по истечении срока давности погашение этой задолженности не происходит, поскольку обязательства должника не прекращаются. Пропуск срока давности означает лишь, что кредитор утратил возможность защитить нарушенное право в суде (ст.195 ГК РФ). Обязательства должника с истечением срока исковой давности не прекращаются.
Так, например, если должник добровольно исполнит свое обязательство по истечении срока исковой давности, то он не сможет потребовать исполненное обратно, даже если в момент исполнения должник и не знал об истечении срока давности (ст.206 ГК РФ).
Предложенную позицию налогоплательщик может попытаться отстоять в суде, однако отметим, что арбитражная практика по данному вопросу еще не сформировалась.
3. Налог на пользователей автодорог
При списании дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, объект обложения по налогу на пользователей автодорог не возникает. Поэтому невыполнение требований бухгалтерского законодательства о списании просроченной задолженности на налоговые обязательства плательщика данного налога не влияют.
В соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» объектом обложения налогом на пользователей автодорог являются выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо — сбытовой и торговой деятельности.
При этом сумма налога определяется на основании данных бухгалтерского учета и отчетности (п.24 Инструкции Госналогслужбы России от 15.05.1995 N 30 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды»).
Таким образом, если учетной политикой предприятия выручка для целей налогообложения установлена по оплате, то налог исчисляется при наличии фактически поступивших в оплату стоимости товаров (работ, услуг) средств.
Поскольку дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается вследствие непоступления соответствующих средств от кредитора, следовательно, налог на пользователей автодорог начисляться не должен.
Аналогичная позиция была изложена в Письмах Минфина России от 29.12.1999 N 04-05-11/116, от 25.03.1999 N 04-05-11/39.
Подписано в печать Е.Тимохина

Читать еще:  Отняли права за пьянку что делать

10.08.2000 «АКДИ «Экономика и жизнь», 2000, N 8

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector