Учет себестоимости и затрат на производство продукции

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости

Автор: Андрей Нестеров ✔ 28.03.2019

Нестеров А.К. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости // Энциклопедия Нестеровых

Цель учета производственных затрат – на основе данных бухгалтерского учета определить пути снижения себестоимости и резервов ее снижения, а следовательно, и увеличения прибыли.

Виды затрат на производство

Одним из важнейших условий получения достоверности данных о себестоимости продукции и финансовых результатах деятельности организации является четкое определение состава производственных затрат. На построение учета затрат влияют следующие факторы:

  • организация и тип производства;
  • технологический процесс;
  • характер вырабатываемой продукции.

По экономической роли в процессе производства в системе учета затраты подразделяются на основные затраты и накладные расходы.

Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг и учитываются на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса, которые учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По способу включения в себестоимость продукции затраты разделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые можно прямо отнести на определенные виды продукции, работ, услуг (сырье, материалы, полуфабрикаты, заработная плата рабочих, начисления на заработную плату и т.п.). Прямые затраты учитываются на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Косвенные затраты – это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам продукции (затраты на освещение, отопление и т.п., общепроизводственные, общехозяйственные расходы). Косвенные затраты учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг пропорционально условно выбранной базе.

Общее между этими двумя классификациями заключается в том, что прямые затраты зачастую являются одновременно и основными. Разница же в том, что классификация на прямые и косвенные предполагает распределение косвенных (накладных) затрат между различными видами продукции.

Методы включения затрат на производство в себестоимость

В зависимости от метода включения затрат в себестоимость различают:

  1. сокращенную фактическую производственную себестоимость, которая состоит из затрат на производство продукции, работ, услуг (счета 20 + 23 + 25);
  2. полную фактическую производственную себестоимость, которая включает в себя суммы затрат на производство продукции, работ, услуг плюс общехозяйственные расходы (счета 20 + 23 + 25 + 26);
  3. полную себестоимость продукции, работ, услуг, которая складывается из полной фактической производственной себестоимости плюс расходы на продажу (счета 20 + 23 + 25 + 26 + 44).

В зависимости от оперативности формирования себестоимость подразделяется:

  • на фактическую – определяется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг;
  • нормативную – устанавливается на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других текущих норм затрат;
  • плановую – представляет собой среднюю себестоимость продукции, работ, услуг на плановый (отчетный) период (год, квартал). В плановую себестоимость не включаются непроизводственные расходы. По отношению к календарному периоду все затраты делятся на текущие и единовременные.

На производственном предприятии основными группами затрат выделены:

  • материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • прочие затраты.

К расходам, связанным с производством и реализацией продукции относятся:

  • расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров, услуг, а также имущественных прав;
  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на содержание их в исправном состоянии;
  • расходы на освоение природных ресурсов;
  • расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;
  • расходы на обязательное и добровольное страхование;
  • прочие расходы.

Признание затрат на производство в бухгалтерском учете

Основным документом, которым руководствуются при формировании себестоимости продукции на предприятии, является ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно ПБУ 10/99, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  • сумма расходов может быть определена;
  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Учет затрат на производство, группировка и калькуляция

При приобретении материалов в учете делаются проводки:

Дебет 10 «Материалы»,

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (без НДС);

Читать еще:  Приказ об увольнении на испытательном сроке образец

Дебет 19 «НДС по приобретенным ТМЦ»,

Кредит 60 (76. ) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением материалов (на основании счетов-фактур).

После оплаты расходов по приобретению материалов делаются записи:

Дебет 60 (76. ) «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» («Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»),

Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачены расходы по приобретению материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит 19 «НДС по приобретенным ТМЦ» – произведен налоговый вычет НДС.

В целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: по элементам и калькуляционная.

При группировке затрат по элементам определяются затраты предприятия в целом, без учета его внутренней структуры и без выделения видов выпускаемой продукции. Такой подход позволяет произвести расчет общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах. Элементы себестоимости – это однородные по своему характеру затраты всех служб и цехов на производственные и хозяйственные нужды.

Калькуляция – это исчисление себестоимости единицы продукции или услуг по статьям расходов. В отличие от элементов сметы затрат, статьи калькуляции себестоимости объединяют затраты с учетом их конкретного целевого назначения и места образования.

Номенклатура затрат по статьям калькуляции состоит из:

  • цеховой себестоимости, включающей в себя, – сырье и материалы, за вычетом возвратных отходов, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на освоение и подготовку производства, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, и представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции;
  • производственной себестоимости, включающую в себя цеховую себестоимость плюс потери от брака и прочие производственные расходы или общие по предприятию затраты;
  • полной себестоимости, включающую в себя, кроме производственной себестоимости и коммерческие расходы., то есть затраты и на производство и на реализацию продукции.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента такие как, заработная плата. Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие, например, общепроизводственные расходы.

Для целей учета затраты классифицируются по различным признакам. Так расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции определяются как накладные, а связанные непосредственно с технологическим процессом и затраты связанные с содержанием и эксплуатацией орудий труда, определяются как основные затраты. Данное разделение соответствует их (затрат) экономической роли в процессе производства

Исходя из объемов производства, расходы подразделяются на переменные затраты, это затраты, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от объема производства и реализации, и постоянные затраты, это затраты, сумма которых в данный период времени не зависит непосредственно от объема и структуры производства и реализации.

Анализ затрат на производство

Вначале определяется выполнение плана по себестоимости продукции. Пример:

Sфакт / Sплан * 100% = 68124343 / 68200000 * 100% = 99,88%

Если процент выполнения около 100%, то можно судить о том, план по себестоимости практически выполнен.

Для того чтобы выяснить влияние на полученный % выполнения плана каждой статьи затрат, нужно найти абсолютное отклонение по каждой статье затрат на производство.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость складывается из стоимости использованных в процессе производства материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Затраты, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), определены Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными совместным постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда Республики Беларусь (в ред. Постановления от 07.06.2005 г. №104/72/43/65).

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются на: включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг); операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы); внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу и обязательств в иностранной валюте и др.); расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов; расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др. Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции.

Читать еще:  Как заполнить форму 1п при получении паспорта в 14 лет

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);

Амортизация основных средств и нематериальных активов;

Прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).

По статье «Расходы на оплату труда» отражаются оплата труда персонала и различные компенсационные выплаты. Подтверждением отнесения данных расходов к затратам служат ведомость начисления заработной платы, штатное расписание, приказы о предоставлении отпуска, о выплате премии и т.д.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления в фонд социальной защиты населения.

По статье «Амортизация основных средств и нематериальных активов» отражается начисление амортизации основных средств и нематериальных активов: по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, исходя из принятых организацией самостоятельно в соответствии с установленными диапазонными сроками полезного использования норм амортизации (по укрупненным группам или инвентарным объектам, числящимся в учете) и их амортизируемой стоимости; по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из установленных нормативных сроков службы и амортизируемой стоимости данных объектов.

На статью «Прочие расходы» относятся оплата услуг банков, стоимость тендерной документации, оплата работ по сертификации товаров, стоимость горюче-смазочных материалов, использованных при перевозке грузов собственным автотранспортом (в пределах норм), затраты связанные с техосмотром транспортных средств, оплата услуг охраняемой стоянки автомобилей, другие виды затрат, включаемые в затраты в соответствии с установленным законодательством порядком. Подтверждением по данной статье затрат может быть кассовые чеки, корешки к приходному кассовому ордеру, акты выполненных работ

Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями:

Сырье и материалы.

Возвратные отходы (вычитаются).

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Услуги производственного характера сторонних организаций.

Топливо и энергия на технологические цели.

Заработная плата производственных работ.

Отчисления на социальные нужды.

Отчисления и налоги в бюджет

Расходы на подготовку и освоение производства.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общепроизводственные (цеховые расходы).

Общехозяйственные (заводские расходы).

Потери от брака.

Прочие производственные расходы.

Расходы на реализацию (коммерческие расходы).

Из первых 14 статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Таким образом, сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции (работ, услуг), что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

По истечении каждого месяца главный бухгалтер предприятия ООО «Алвитэкс» проверяет наличие всех подтверждающих документов и соответствие, указанных в них сумм, по всем произведенным в течение месяца расходам, например за аренду площадей обязательно должна быть счет-фактура по НДС.

Для обеспечения устойчивой работы и равномерного отражения расходов в течение года часть расходов отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ежемесячно данные расходы списываются главным бухгалтером на затраты предприятия.

Затраты предприятия ООО «Алвитэкс» обобщаются на счетах 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы». В статью «Общепроизводственные расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением производством. В статью «Общехозяйственные расходы» включаются затраты, связанные с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в целом, а также с использованием нематериальных активов предприятия.

В конце отчетного периода суммы, учитываемые на 26 «Общехозяйственные расходы», распределяются между видами деятельности пропорционально выручке.

Затраты, учитываемые на счете 20 «Основное производство», за минусом незавершенного производства в конце месяца списываются в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Аналитический учет ведется по счетам 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы» по видам и статьям расходов.

На предприятии ООО «Алвитэкс» используют простой метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), сущность которого состоит в том, что общую сумму затрат делят на количество произведенной продукции.

Учет производственных затрат в ООО «Алвитэкс» ведется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Вопросы формирования цены достаточно сложные. Для повышения уровня бухгалтера необходимо участие в семинарах на тему ценообразования.

Учет затрат на производство

О том, что такое затраты на производство, а также о составе таких затрат мы рассказывали в нашей отдельной консультации. В этом материале остановимся на учете затрат на производство.

Читать еще:  Срок подачи кассационной жалобы: порядок восстановления пропущенного периода

Учет затрат основного производства

Одним из основных синтетических счетов, предназначенных для учета затрат на производство, является счет 20 «Основное производство» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). На этом счете обобщается информация о затратах на производство продукции (работ, услуг), которые являлись целью создания данной организации.

По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), расходы вспомогательных производств, косвенные расходы по управлению и обслуживанию основного производства, а также потери от брака:

Операция Дебет счета Кредит счета
Списаны материалы на основное производство 20 10 «Материалы»
Начислена заработная плата работникам основного производство 20 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислены страховые взносы на заработную плату работников основного производства 20 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны расходы вспомогательных производств 20 23 «Вспомогательные производства»
Списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы на затраты основного производства 20 25 «Общепроизводственные расходы»
26 «Общехозяйственные расходы»
Списаны потери от брака 20 28 «Брак в производстве»

Путем аккумулирования на счете 20 расходов всех структурных подразделений, участвующих в формировании себестоимости продукции, обеспечивается сводный учет затрат на производство.

С кредита счета 20 списываются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг в дебет следующих счетов:

  • 43 «Готовая продукция»;
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 на конец месяца отражает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции.

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации, применяется счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

На этом счете отражаются затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг:

  • жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
  • пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;
  • столовых и буфетов;
  • детских дошкольных учреждений (садов, яслей);
  • домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Аналитический учет на счете 29 ведется по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Затраты вспомогательных производств собираются по дебету счета 29 в зависимости от их характера (материалы, зарплата, страховые взносы и т.д.) и списываются с кредита счета 29 в размере фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг в дебет следующих счетов:

  • учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 10, 43 «Готовая продукция» и др.);
  • учета затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами (счета 25, 26 и др.);
  • 90 «Продажи» (при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами) и др.

Остаток по счету 29 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Калькулирование себестоимости продукции

Порядок бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости каждой организацией определяется самостоятельно исходя из особенностей ее технологического процесса, структуры производства, местонахождения организации и прочих факторов с учетом действующих отраслевых инструкций и Учетной политики организации.

Так, к примеру, утверждены следующие отраслевые указания по учету затрат и калькулированию продукции:

  • Методические рекомендации по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ Минсельхоза от 14.12.2004 № 537);
  • Методические положения по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (Приказ Минпромнауки от 04.01.2003 № 2);
  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792);
  • Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях, объединениях рыбной отрасли (Письмо Минрыбхоза СССР от 07.09.1988 № 11-05/501 ).

Основной задачей учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью организации. Это значит, что обеспечиваются и учет, и контроль затрат на производство, а это, в свою очередь, способствует оптимизации величины и структуры издержек и повышению рентабельности производства.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector