Избавление от кредиторской задолженности без налоговых последствий

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Екатерина Гостева
налоговый консультант

Часто у компаний накапливается искусственно созданная кредиторская задолженность. Обычно она возникает по расчетам с поставщиками и подрядчиками за оформленные по документам материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.

Дело в том, что наиболее распространенной проблемой в такой ситуации является проблема нехватки оборотных средств. Ведь такие долги не предполагаются для погашения, а проходят только по документам. Получается замкнутый круг – постоянно растущая кредиторская задолженность.

Как правило, это чревато тем, что такую «накопленную» кредиторку налоговики признают доходом компании и доначислят на нее налог на прибыль. Такое доначисление может произойти, например, в рамках выездной проверки.

В учете кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты ее погашения или списания.

Списание кредиторской задолженности необходимо в следующих случаях:

Исключение кредитора из ЕГРЮЛ.

Истечение срока исковой давности (общий срок исковой давности – три года).

В подавляющем большинстве случаев компании не торопятся списывать свои долги, продляя срок исковой давности, ведь, как известно, в налоговом учете списанная «кредиторка» включается во внереализационные доходы (пп. 18 ст. 250 НК РФ) и увеличивает налогооблагаемую прибыль. Подобные действия не решают проблему кардинально, а со временем баланс компании становится все более непривлекательным для банков и потенциальных поставщиков.

Конечно, самый простой вариант погасить кредиторскую задолженность – это осуществить платеж кредитору. Но часто эти кредиторы уже ликвидированы и погашение возможно только после оформления переуступки долга (цессии). Однако, этот вариант очень дорогой и является практически непригодным на практике.

Можно ли выйти из подобной ситуации в условиях нехватки оборотных средств? Оказывается, такое возможно. Можно списать кредиторскую задолженность без увеличения своих налоговых обязательств и одновременно повысить финансовую привлекательность компании, т. е. заменить сомнительный вид пассива на более надежный.

Порядок списания кредиторской задолженности

Процедура списания кредиторской задолженности будет выглядеть следующим образом.

  • Шаг первый: Смена кредиторов на физических лиц

Учредитель покупает долги своей компании у «дружественных» кредиторов по договору переуступки долга (цессии). При этом договор цессии может предусматривать для нового кредитора-учредителя отсрочку платежа. Таким образом, учредитель может рассчитываться с «дружественным» кредитором сколь угодно долго. В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю.

Важно!
Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

  • Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада либо внести вклад в имущество своей компании. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований.

Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал либо добавочный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг. И все это – без увеличения своих налоговых обязательств.

Однако стоит иметь в виду, что такой способ несет в себе потенциальные налоговые риски и последствия для учредителя в части НДФЛ. Дело в том, что в момент проведения процедуры взаимозачета у учредителя возникает налогооблагаемый доход с разницы между дополнительным вкладом и стоимостью приобретения долга. Как правило, эта разница равна нулю и, соответственно, НДФЛ не возникает. Чтобы подтвердить отсутствие дохода, необходимо иметь подтверждающие документы. Это может быть, например, приходно-кассовый ордер от «дружественного» кредитора.

Кейс: Как «списать» кредиторскую задолженность без возникновения налоговой базы по налогу на прибыль

Автор: Гусева Татьяна, налоговый эксперт Мои Финансы (бухгалтерский аутсорсинг)

Задача списания «древней» дебиторской и кредиторской задолженности знакома почти каждому бухгалтеру.

Типовая ситуация: Компания А, применяющая общую систему налогообложения, приобретает товары (работы, услуги) у Компании B, применяющей УСН. Платежи за поставки (услуги) Компания А не осуществляет. Очевидно, такая схема применяется в интересах Компании А, которая получает возможность уменьшить свою базу по налогу на прибыль. Поскольку Компания В применяет кассовый метод учета (УСН), то она тоже не в проигрыше.

Читать еще:  Можно ли отказаться от получения алиментов

Однако у обеих сторон в учете накапливаются взаимные задолженности, и через некоторое время может возникнуть вопрос: как от этих задолженностей избавиться? При этом минимизируя отрицательные налоговые последствия.

Далее, мы рассмотрим оригинальный вариант решения этого кейса: уступка права требования новому кредитору и последующее прощение долга новым кредитором.

1 этап. Сначала посмотрим на ситуацию со стороны кредитора (Компании B).

Компания В — уступает право требования долга по договорам поставки и договорам оказания услуг физическому лицу. Согласно ст. 382 ГК РФ юридическое лицо имеет такое право. В договоре уступки стоимость требования может быть оценена ниже, чем величина задолженности.

Так как Компания В применяет УСН, то доходы признаются на дату поступления денежных средств на расчетный счет и/или в кассу получения иного имущества (работ, услуг) и/или имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, на момент уступки права выручка от реализации товаров (работ, услуг) еще не признана.

Учитывая правила признания доходов, установленные для кассового метода при применении УСН, доходы от реализации товаров (работ, услуг) компанией В не признаются. Такая позиция обусловлена следующим: В п. 1 ст. 346.17 НК РФ прямо указано на то, что погашение задолженности налогоплательщику иным способом предполагает возникновение дохода, только если такое погашение связано с оплатой. В результате уступки право требовать оплату по договору переходит к другому лицу, поэтому задолженность по оплате реализованных товаров (работ, услуг) перед первоначальным Кредитором никогда не будет погашена.

Для компании В при переуступке права требования происходит только смена лиц в обязательстве, налоговых последствий нет.

2 этап. Далее физическое лицо, которое приобрело право требования становится учредителем компании А.

3 этап. Новый учредитель прощает долг компании А.

Один из способов не учитывать в доходах компании А сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) — одновременно с прощением долга увеличить размер чистых активов общества.

Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Возможность применения данной статьи в этом случае не зависит от размера доли участника. Эту позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 и письмах ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@). Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ подтверждается и разъяснениями официальных органов (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@, от 20.07.2011 N ЕД-4-3/11698@).

Вместе с соглашением о прощении долга компании А нужно оформить протокол общего собрания участников общества, по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются Организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п. 1 и 2 ст. 4 Закона от 28 декабря 2010 г. № 409-ФЗ).

Бухгалтерский учет у компании А.

Дополнительные записи в бухучете делать не надо. Объясняется это тем, что увеличение чистых активов происходит за счет финансового результата. При этом никакого движения имущества (имущественных прав) не происходит.

Налогообложение компании А.

В налоговом учете у компании А налогооблагаемого дохода не возникает. Прощение долга продавцом (исполнителем) приводит к уменьшению обязательств покупателя (заказчика) по оплате поставленных ему товаров (работ, услуг, имущественных прав (ст. 407, 415 ГК РФ). Однако цена договора при прощении долга остается неизменной. НДС приобретенные товары (работы, услуги) не облагались, так как поставщик — Компании B применяет УСН.

Даже в случае, если бы Компания В применяла ТСНО,и предъявленный продавцом НДС покупатель (Компания А) принял к вычету одновременно с оприходованием товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ), при условии правильно оформленного счета-фактуры, применение налогового вычета покупателем признавалось бы обоснованным. Оснований для восстановления входного НДС у Компании А в рассматриваемой ситуации нет.

Читать еще:  Законно ограничение водительских прав если плачу исправно

Таким образом, у компании А кредиторская задолженность, приобретенная физическим лицом, погашена. Сумма задолженности на основании протокола собрания участников, в число которых вошло указанное выше физическое лицо, увеличивает размер чистых активов общества. Налоговых обязательств по налогу на прибыль и НДС у компании А не возникает. У физического лица налоговая база, в отношении которой применяется налоговая ставка 13%, определяется как денежное выражение таких доходов. До момента получения денежных средств по договору уступки требования обязанности по уплате НДФЛ у физического лица не возникает (Письмо Минфина от 9 февраля 2016 г. N БС-4-11/1889@). Компания В, уступившая право требования, до момента получения денежных средств не имеет обязательств по уплате УСН.

Избавление от кредиторской задолженности без налоговых последствий

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Дата признания внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли установлена п. 7 ст. 272 НК РФ. Так, расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности. УСЛУГИ ПО ВЗЫСКАНИЮ ЗАДОЛЖЕННОСТИ Порядок списания кредиторской задолженности В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Как списать «накопленную» кредиторку без налоговых потерь

Но для этого потребуется исключить любую возможность связи банка или его представителя (в том числе госорганов) с заемщиком, что вряд ли возможно. Наилучшим вариантом при наличии кредитных обязательств и отсутствии возможности их исполнения считается взаимодействие с кредитором. Что может предложить банк Диалог с банком часто становится способом найти решение, устраивающее обе стороны.

Просрочки по кредитам невыгодны и самому банку, потому многие учреждения разрабатывают специальные программы помощи заемщикам. Например, многие банки предлагают рефинансирование кредита, когда оформляется новый займ для погашения старого, но на более выгодных условиях. Отдельные банки предлагают рефинансировать займы в сторонних организациях.

На официальных сайтах многих банков можно найти информацию о способах погашения возникшей задолженности.
Мы используем права на ПО по лицензионному договору,без учета нематериального актива.Доп соглашение на частичное погашение долга.Получается доход,облагаем по ставке 20%.Так? eto_lena 24.03.2010, 09:42 Мы используем права на ПО по лицензионному договору,без учета нематериального актива. Да не суть важно….НА-не НА…кредиторка — она и есть кредиторка… Оффшор, что ли? вы ндс не платите и они тоже с той стороны? Получается доход,облагаем по ставке 20%.Так? так.

Как убрать из баланса кредиторскую задолженность?

НК РФ подтверждается и разъяснениями официальных органов (Письма Минфина России от 25.06.2014 N 03-03-06/1/30267, ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/[email protected], от 20.07.2011 N ЕД-4-3/[email protected]). Вместе с соглашением о прощении долга компании А нужно оформить протокол общего собрания участников общества, по которому имущество, имущественные или неимущественные права передаются Организации для увеличения чистых активов (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Возможность воспользоваться такой льготой появилась с 1 января 2011 года и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2007 года (п.
1 и 2 ст. 4

Списание долга дебиторов, кредиторов: налоговые последствия

Если частичное прощение долга имело целью восстановление платежеспособности должника и никаких доказательств, свидетельствующих о намерении кредиторов одарить должника, не было представлено, то такое прощение долга дарением не признается (Информационное письмо ВАС РФ от 20 декабря 2005 г. N 97)». спасибо — очень полезная инфо Good 08.01.2010, 23:30 Понятно.Можно вернуться к теме прощения долга.Только помнится там тоже подводные камни.Ведь можно рассматривать прощение долга как безвозмездную операцию (п.8 ст.250 НК), а можно как возмездную (п.18 ст.250).В случае безвозмездности нужно учитывать, что оценка доходов осуществляется по рыночным ценам, определяемым по ст. 40.
Наибольшее количество законодательных изменений коснулись деятельности коллекторов. Отныне их общении с должниками строго регламентировано. При этом коллекторы обязательно должны регистрироваться в специальных реестрах.

Читать еще:  Порядок усыновления ребенка в 2020 году: что нужно, правила, документы

Избавление от кредиторской задолженности без налоговых последствий

В конечном итоге, у компании возникнет обязанность по уплате долга уже не кредиторам, а учредителю. Важно!Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

  • Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада.
В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований. Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг.
НДС уже начислен и принят к возмещению соответственно а насчет акта по зачету взаимных требований — можно наверное, хоть немного уменьшит сумму Кредиторки, а с остальной как же?? Алис@ 10.12.2009, 11:29 Составляете акт сверки. Потом акт взаимозачета. FM 10.12.2009, 11:33 Может можно зачесть по акту взаиморасчетов эти суммы можно уступить им эту задолженность… Рената Алехина 10.12.2009, 11:53 А как можно невостребованным обозвать? А если была оплата, прошла отгрузка — осталось сальдо…(( Как от него можно избавится? все равно это будет скрытый доход наверное, нет?Понятно.Можно вернуться к теме прощения долга.Только помнится там тоже подводные камни.Ведь можно рассматривать прощение долга как безвозмездную операцию (п.8 ст.250 НК), а можно как возмездную (п.18 ст.250).В случае безвозмездности нужно учитывать, что оценка доходов осуществляется по рыночным ценам, определяемым по ст.
Важно! Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).

  • Шаг второй: Увеличение уставного капитала

На втором этапе учредитель принимает решение увеличить уставный капитал за счет дополнительного вклада. Такое решение приведет к возникновению обязанности учредителя по оплате дополнительного вклада. В итоге образуются встречные требования, которые закрываются путем зачета при подписании акта зачета взаимных требований. Таким образом, компания сможет «закрыть» кредиторскую задолженность и в тоже время увеличить свой уставный капитал, повысив свою привлекательность для банков и поставщиков при получении кредитов или отсрочки платежа при оплате товаров, работ, услуг.
Если кредит оформляется под залог имущества, то в случае невозврата займа ситуация разрешается просто – через конфискацию и реализацию залога. Проблемный кредит, не обеспеченный залоговым имуществом, возвращается в судебном порядке за счет любых средств и имущества, принадлежащего должнику. Нормативная база В 2018 году в действие вступило несколько новелл законодательства, касающихся кредитной задолженности. А именно:

  • прекратила существование ст.15 Закона «О потребительском кредитовании»;
  • разрешенным стало внесудебное взыскание долгов через нотариат;
  • принят новый закон «О защите физлиц при взыскании долгов».

Проблема невозвратных кредитов оказалась настолько серьезной, что потребовалось принятие отдельного норматива, детально регулирующего ситуацию.

Один из способов не учитывать в доходах компании А сумму прощенного учредителем долга по договору приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) — одновременно с прощением долга увеличить размер чистых активов общества. Такое прощение долга, являясь основанием прекращения обязательства (ст. 415 ГК РФ), дает налогоплательщику право в соответствии с пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не включать возникший доход в налоговую базу. Возможность применения данной статьи в этом случае не зависит от размера доли участника.

Эту позиция нашла отражение в письмах Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257, от 21.03.2011 N 03-03-06/1/160 и письмах ФНС России от 22.11.2012 N ЕД-4-3/19653, от 23.05.2011 N АС-4-3/[email protected]). Возможность применения в указанном случае пп. 3.4 п. 1 ст.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector