Право требования в уставный капитал

Учредитель передает дебиторскую задолженность как вклад в уставный капитал дочерней организации: учет и налогообложение

Дочернее ООО имеет задолженность по оказанным услугам перед своим единственным участником (ОАО). По решению ОАО эта дебиторская задолженность передается на увеличение уставного капитала дочернего ООО. Как данная ситуация отражается в бухгалтерском и налоговом учете организации — участника ООО?

Согласно п. 6 ст. 90 ГК РФ и п. 1 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ)) увеличение уставного капитала общества возможно только после полной оплаты всех его долей.

При этом увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ООО) в соответствии с п. 2 ст. 17 Закона N 14-ФЗ может осуществляться, в частности, за счет дополнительных вкладов участников общества.

Порядок увеличения уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов его участников разъясняется в ст. 19 Закона N 14-ФЗ.

Так, п. 2 ст. 19 Закона N 14-ФЗ указывает, что внесение дополнительных вкладов участниками общества должно быть осуществлено не позднее чем в течение шести месяцев со дня принятия общим собранием участников общества решения об увеличении уставного капитала.

Пункт 2 ст. 90 ГК РФ определяет, что не допускается освобождение участника ООО от обязанности оплаты доли в уставном капитале общества. Оплата уставного капитала ООО при увеличении уставного капитала путем зачета требований к обществу допускается в случаях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ.

В свою очередь, согласно п. 4 ст. 19 Закона N 14-ФЗ по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, участники общества в счет внесения ими дополнительных вкладов и (или) третьи лица в счет внесения ими вкладов вправе зачесть денежные требования к обществу.

Таким образом, представляется, что в настоящее время допускается оплата уставного капитала ООО при его увеличении путем зачета требований участника к обществу.

Аналогичное мнение изложено в письме УФНС России по г. Москве от 14.10.2010 N 16-15/107956@.

Налоговый учет

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ у налогоплательщика — участника ООО не возникает прибыли (убытка) при передаче имущественных прав (в том числе прав требования долга) в качестве оплаты приобретаемой доли в уставном капитале. При этом стоимость приобретаемой доли для целей налогообложения признается равной стоимости вносимых имущественных прав, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на такие имущественные права, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Расходы в виде взноса в уставный капитал не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Таким образом, при выбытии дебиторской задолженности (имущественных прав) в рассматриваемой ситуации у организации — участника ООО налогооблагаемого дохода не возникает.

В общем случае передача имущественных прав на территории РФ является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения операции по передаче имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности вклады в уставный капитал хозяйственных обществ (пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Поскольку имущественные права в целях налогового законодательства имуществом не признаются, при передаче имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не применяются нормы пп. 4 п. 3 ст. 39 и пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ.

Вместе с тем передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации носит инвестиционный характер и не является реализацией товаров (работ, услуг), которая определена п. 1 ст. 39 НК РФ.

Рассматривая в системной связи нормы п. 2 ст. 38, п. 1 и пп. 4 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 146, ст.ст. 149 и 170 НК РФ, Минфин России в письме от 28.06.2010 N 03-07-07/42 пришел к выводу, что передача имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал дочерней организации не облагается НДС. Смотрите также письма Минфина России от 12.11.2009 N 03-07-11/301, от 18.09.2008 N 03-07-07/93.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» выбытие активов в виде вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации.

Вклады в уставные капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ) для целей бухгалтерского учета рассматриваются в качестве финансовых вложений (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02)).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 8 ПБУ 19/02).

Пункт 12 ПБУ 19/02 предусматривает, что первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Таким образом, по нашему мнению, при передаче имущественных прав в виде дебиторской задолженности в качестве дополнительного вклада в уставный капитал ООО в учете участника должно быть отражено увеличение первоначальной стоимости финансового вложения на сумму увеличения уставного капитала согласно принятому решению.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации, в том числе в уставные капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения» (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В бухгалтерском учете операция по увеличению стоимости финансового вложения отражается следующими записями:

Дебет 58 Кредит 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»
— отражено увеличение стоимости вклада в уставном капитале ООО.

Одновременно производится списание дебиторской задолженности ООО перед участником:

Дебет 76 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
— зачтено требование участника к дочернему обществу.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Внесение долга в качестве вклада в уставной капитал ООО

Вопрос-ответ по теме

Вопрос

Физическое лицо получает к российскому юр. лицу право требования оплаты поставленного товара и хочет этот долг внести в качестве вклада в уставной капитал ООО. Возможно ли это? Е сть ли какие-либо ограничения по закону в данном случае , судебная практика?

Читать еще:  Образец уведомления о добровольной выписке бывшего мужа

Ответ

Да , можно. Возможность внесения в качестве вклада в уставный капитал ООО право требования оплаты , как имущественного права , установлено пунктом 1 статьи 15 Федерального закона № 14-ФЗ. О том , как оплатить уставный капитал , читайте в рекомендации ниже. Однако судебной практики по внесению такого склада в уставный капитал не выявлено.

Об уступке права требования читайте в рекомендации Как уступить право ( требование).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах « Системы Юрист».

« При создании ООО каждый его учредитель должен полностью оплатить свою долю в уставном капитале общества. Освободить учредителей от такой обязанности нельзя ( п. 1 ст. 16 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО). Однако за учредителя его долю вправе оплатить иное лицо.

Когда необходимо оплатить долю в уставном капитале ООО

Оплатить свою долю учредитель должен в течение срока , который определяется*:

В любом случае этот срок не может превышать четыре месяца со дня государственной регистрации общества.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 16 Закона об ООО.

Обязаны ли учредители ООО оплатить часть его уставного капитала на момент госрегистрации общества

Нет , не обязаны.

Ранее ( до 5 мая 2014 года) действовало правило, согласно которому на момент регистрации ООО учредители должны были оплатить уставный капитал не менее чем наполовину.

В настоящее время такое правило отменено ( п. 2 ст. 2 Федерального закона от 5 мая 2014 г. № 129-ФЗ «О внесении изменений в статью 90 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации и статью 16 Федерального закона « Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Теперь учредители ООО могут вовсе не оплачивать уставный капитал до момента регистрации общества. Главное — сделать это в течение четырех месяцев со дня регистрации ООО.

Каким имуществом можно оплатить долю в уставном капитале ООО

  • деньгами;
  • ценными бумагами;
  • другими вещами;
  • имущественными правами или иными правами , которые имеют денежную оценку*. К таким правам относится , например , право использования объекта интеллектуальной собственности , предоставляемое обществу по лицензионному договору ( абз. 2 п. 17 постановления от 1 июля 1996 г. Пленума Верховного cуда РФ № 6 , Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах , связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации»; далее — постановление № 6/8).

Может ли учредитель ООО оплатить долю в уставном капитале общества собственным векселем

Вексель является ценной бумагой ( п. 2 ст. 142 ГК РФ). Закон разрешает оплачивать уставный капитал ООО ценными бумагами ( п. 1 ст. 15 Закона об ООО).

Пример из практики: суд посчитал , что закон не содержит запрета на оплату уставного капитала ООО собственным векселем его учредителя

При создании нескольких обществ с ограниченной ответственностью один из их учредителей ( ОАО « З.») внес в качестве вкладов в уставные капиталы собственные беспроцентные векселя.

Акционеры ОАО « З.» посчитали , что оплата уставных капиталов векселями неправомерна , и обратились в арбитражный суд с рядом требований. Одно из них — применить последствия недействительности части учредительных договоров о создании ООО в виде исключения ОАО « З.» из числа лиц , обязанных платить по векселям , которые были переданы указанным созданным обществам в порядке оплаты долей в уставных капиталах.

Суд не удовлетворил это требование , указав , что в законодательстве отсутствует запрет на оплату уставного капитала ООО собственным векселем его участника. Так , вексель является ценной бумагой ( ст. 142, 815 ГК РФ , п. 75Положения о переводном и простом векселе , утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341). Доли в уставном капитале ООО можно оплачивать деньгами , ценными бумагами , другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами ( п. 1 ст. 15 Закона об ООО). Вексель как ценная бумага не только удостоверяет принадлежащее его владельцу имущественное право , но и сам по себе является объектом гражданских прав ( ст. 128 ГК РФ). Следовательно , участник ООО вправе оплатить долю в уставном капитале собственным векселем ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 7 октября 2010 г. по делу № А56−59613/2009, определением ВАС РФ от 18 января 2011 г. № ВАС-18074/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора).

Можно ли оплатить долю в уставном капитале ООО объектом интеллектуальной собственности

В роли вклада не может выступать сам охраняемый результат интеллектуальной деятельности либо само средство индивидуализации. Например , товарный знак, изобретение, ноу-хау. Это следует из абзаца 2 пункта 17 постановления № 6/8.

В частности , учредитель не вправе заключить с обществом договор ( составить иной документ), по которому обществу передавался бы сам объект интеллектуальной собственности ( программа для ЭВМ, фонограмма ).

Зато долю в уставном капитале можно оплатить:

  • исключительным правом на объект интеллектуальной собственности;
  • правом использования такого объекта.

Для этого учредителю надо заключить с обществом договор, направленный на передачу обществу соответствующего права на объект интеллектуальной собственности ( абз. 2 п. 11 постановления от 26 марта 2009 г. Пленума Верховного cуда РФ № 5 , Пленума ВАС РФ № 29 «О некоторых вопросах , возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации»).

Устав общества может прямо запрещать вносить то или иное имущество для оплаты долей ( абз. 4 п. 2 ст. 15 Закона об ООО). К примеру , в уставе можно предусмотреть , что участники общества не вправе оплачивать свои доли вещами , находящимися в залоге у третьих лиц.

В каком порядке нужно оплатить долю в уставном капитале ООО

Каждый учредитель должен оплатить свою долю по цене не ниже ее номинальной стоимости ( п. 1 ст. 16 Закона об ООО).

Может ли третье лицо оплатить за учредителя ООО долю в уставном капитале общества

В настоящее время суды считают , что может.

Закон не предусматривает для учредителя обязанность лично оплатить долю в уставном капитале ООО. Значит , обязательство по такой оплате может исполнить третье лицо в силу пункта 1 статьи 313 Гражданского кодекса РФ ( п. 4 Рекомендаций Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Уральского округа от 31 марта-1 апреля 2010 г.).

Пример из практики: суд указал на возможность оплаты уставного капитала ООО не самим участником , а третьим лицом

Общее собрание участников ООО « Т.» приняло решение о передаче доли участника В.А.А. ( 40% уставного капитала общества) участнику В.М.И. в связи с тем , что В.А.А. не исполнил обязанность по внесению денежных средств в уставный капитал общества.

Читать еще:  В каких банках дают ипотеку без первоначального взноса

Участник В.А.А. не согласился с принятым решением и обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

В обоснование своих возражений ООО « Т.» указало на то , что истец:

  • не исполнил обязанность по внесению вклада в уставный капитал общества;
  • не представил доказательств того , что он самостоятельно внес денежные средства в сумме 5 тыс. руб.

Суд установил , что уставный капитал общества был оплачен полностью в размере 10 тыс. руб. Относительно возражения ответчика о том , что В.А.А. внес 5 тыс. руб. в оплату своей доли не самостоятельно , суд указал следующее: «Закон № 14-ФЗ не ставит требование об обязанности оплаты уставного капитала Общества его участниками в зависимость от того , лично участник оплатил свою долю или оплата произведена за него иными лицами». Кроме того , суд отметил , что если часть доли В.А.А. была оплачена за него другим лицом , это лицо вправе предъявить В.А.А. соответствующее требование о компенсации своих расходов.

Также суд установил , что ООО « Т.» надлежащим образом не уведомило В.А.А. о проведении собрания , на котором было принято обжалуемое решение.

В то же время существует более ранний пример из судебной практики , из которого следует противоположный вывод: долю в уставном капитале должен оплатить только сам участник ООО , а не иное лицо ( постановление ФАС Центрального округа от 21 апреля 2009 г. по делу № А54−1591/2008С9).

Денежная форма оплаты

Деньгами долю в уставном капитале можно оплатить как в безналичной форме , так и наличными.

Для оплаты доли в безналичной форме денежные средства необходимо перечислить на накопительный счет общества. Такой счет открывает учредитель , уполномоченный на это договором об учреждении ООО.

В наличной форме деньги можно*:

  • внести в кассу банка на накопительный счет общества;
  • передать учредителю , уполномоченному на формирование уставного капитала в соответствии с договором об учреждении ООО.

Неденежная форма оплаты

Если для оплаты долей вносится неденежное средство ( имущественное право , вещи , не являющиеся деньгами , ), необходимо провести его денежную оценку ( п. 2 ст. 15 Закона об ООО). Оценка утверждается решением общего собрания участников общества. При принятии такого решения необходимо учитывать следующие правила:

  • решение должно быть принято всеми участниками общества единогласно;
  • денежную оценку должен провести независимый оценщик ( абз. 2 п. 2 ст. 66.2 ГК РФ). Причем номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника , которая оплачивается неденежными средствами , значения не имеет.

Внесение дебиторской задолженности и ценных бумаг в уставный капитал общества

Внесение дебиторской задолженности (средств в расчетах) очень редко встречающийся способ оплаты задолженности по взносам в уставный капитал общества, или уступка права требования (Глава 24 ГК РФ «Перемена лиц в обязательстве»).

Иными словами, у учредителя есть право передать в уставный капитал общества долг, который перед ним имеет какое-либо юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Согласно п. 2 ст. 382 ГК РФ: Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Но необходимо помнить, что должника необходимо своевременно уведомить о передаче его задолженности другим лицам. Согласно п. 3 ст. 382 ГК РФ: Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор (а в нашем случае именно Общество) несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Если иное не предусмотрено законом или договором, то право учредителя на такой долг перейдет к обществу только в том объеме и на тех условиях, которые действовали к моменту перехода данного права. В данном случае, учредитель уступивший право требование обществу обязан будет передать все документы, подтверждающие право требования долга а также сообщить все сведения, имеющие отношение для осуществления права требования долга. Но неоьходимо помнить, что передача дебиторской задолженности в качестве вклада в уставный капитал общества может произойти только с согласия остальных учредителей общества. При этом сумма вклада принимаемой в качестве дебиторской задолженности должна быть согласована между всеми учредителями, т.к. нужно понимать насколько реально получить сумму такого долга, в каком размере и в какие сроки.

Но если данный долг образовался в результате продажи товаров, работ или услуг, то после того, как учредитель передаст эту дебиторскую задолженность в качестве вклада в уставный капитал общества, его товары, работы или услуги будут считаться оплаченными, т.к. задолженность покупателя перед «старым» кредитором полностью прекращается. Теперь он будет должен вернуть долг новому кредитору.

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 года N 126н, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, относится к финансовым вложениям организации. Правда, только при условии единовременного соблюдения всех условий, перечисленных в п. 2 этого же ПБУ, а именно:

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», переданную учредителем в качестве оплаты своей доли в уставном капитале общества дебиторскую задолженность необходимо оценить по стоимости указанного в договоре. Приобретение компанией чужого долга необходимо отразить по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Для этого можно использовать отдельный субсчет.

Когда дебиторская задолженность будет погашена, и должник вернет большую сумму нежели указано в договоре и чем был признан вклад учредителя в уставный капитал общества, то у компании будет образовываться операционный доход (п. 34 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). В связи с этим данный доход будет отражен в бухучете компании с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если дебиторская задолженность перед компанией не будет погашен должником, то у компании образуется внереализационный расход.

В связи с тем, что при взносе учредителя в уставный капитал общества дебиторской задолженности, то данную задолженность необходимо рассматривать как инвестицию. Исходя из этого данная хозяйственная операция не облагается ни налогом на прибыль, ни НДС.

Например: Уставный капитал ООО «Бригантина» зарегистрирован в размере 400 000 руб. Учредитель Сидоров в качестве вклада в уставный капитал общества внес право требования к ООО «Зубр» на сумму 200 000 руб. Согласно договору между учредителями, стоимость этого вклада с учетом риска неполучения полной суммы долга принимается равной 170 000 руб.

Читать еще:  Как в отп банке узнать задолженность

В бухгалтерском учете фирмы были сделаны следующие проводки:

Дебет 58 Кредит 75

— 170 000 руб. — принято от учредителя Сидорова в оплату его доли в уставном капитале общества право требования к ООО «Зубр».

После предъявления требования об оплате к ООО «Зубр» оно оплатило свой долг в полном объеме, то есть в сумме 200 000 руб. В связи с этим в учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 91

— 200 000 руб. — отражена задолженность ООО «Зубр» перед компанией;

Дебет 51 Кредит 76

— 200 000 руб. — получены деньги от ООО «Зубр» в оплату долга;

Дебет 91 Кредит 58

— 170 000 руб. — списана балансовая стоимость требования.

Довольно часто можно встретить компании, уставный капитал которых оплачен учредителем ценными бумагами. Здесь необходимо учесть, что при оплате уставного капитала общества неденежными вкладами их денежная оценка должна быть осуществлена на общем собрании учредителей путем принятия решения всеми учредителями общества единогласно.

Также необходимо учесть, что в случае, если стоимость ценных бумаг которыми оплачивается уставный капитал будет превышать сумму более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества необходимо привлечь независимого оценщика. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком (п. 2 ст. 15 ФЗ «Об ООО»).

Согласно п. 2 и 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», полученная в качестве вклада в уставный капитал общества ценная бумага принимается обществом в состав финансовых вложений. Дата принятия ценных бумаг к xo зависит от момента, когда права по данной ценной бумаге переходят к фирме (например, права по векселю можно передать путем совершения на данном векселе передаточной надписи — индоссамента. Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ: «Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, — индоссата.»

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» ценные бумаги должны приниматься к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом под первоначальной стоимостью при вложении в уставный капитал общества ценных бумаг имеется в виду денежная оценка такого вклада, согласованная учредителями единогласно (п. 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

После решения вопроса об оценке ценных бумаг и момента перехода прав по ценным бумагам к обществу, в бухгалтерском учете компании необходимо сделать проводку:

Дебет 58 Кредит 75.

И таким образом задолженность учредителя перед обществом будет погашена.

Но принятие в качестве вклада ценных бумаг в уставный капитал общества имеет одну серьезную особенность. Как правило, по ценным бумагам начисляется процентный доход.Согласно п. 7, 12 и 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»: проценты по находящимся в собственности компании ценным бумагам являются для нее операционным доходом и признаются в бухгалтерском учете тогда, когда у компании возникает право на их получение. Право на получение компанией процентов по ценным бумагам необходимо отразить в бухучете проводкой:

Дебет 76 Кредит 91

Но также необходимо учесть вид ценной бумаги и условия ее выпуска. Проценты по ценным бумагам могут выплачиваться как в течение срока действия ценной бумаги, так и единовременно при её погашении. В зависимости от этого и признание права компанией на получение процентов будет отражаться в бухучете компании в разное время.

Но необходимо учитывать, что в налоговом учете предусмотрен иной порядок:

Исходя из этого получается, что даже если в бухгалтерском учете процентный доход по ценной бумаге будет признан в момент ее погашения, то в налоговом учете этот доход надо отражать по итогам каждого отчетного периода — за I квартал, полугодие, 9 месяцев. Из-за разности во времени признания дохода в двух видах учета в бухгалтерском учете появятся временные разницы и придется применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Например: В качестве вклада в уставный капитал ООО «Промметалл» учредитель Иванов внес вексель номинальной стоимостью 100 000 руб. По данному векселю установлена доходность в размере 30% годовых с условием выплаты процентов в момент погашения векселя.

В соответствии с независимой экспертной оценкой и общим решением учредителей общества вексель был принят в счет оплаты своей доли учредителем Ивановым по номинальной стоимости, то есть по стоимости 100 000 руб.

Налоговый учет компания ведет методом начисления.

Вексель был принят фирмой на учет 20 апреля 2010 года, а погашен 25 ноября 2010 года.

Таким образом, сумма дохода, признаваемого в целях налогообложения прибыли, во II квартале 2010 года составила 5836 руб. (100000 руб. х 30% : 365 дн. х 71 дн.). В III квартале — 7562 руб. (100000 руб. х 30% : 365 дн. х 92 дн.). В IV квартале — 4520 руб. (100000 руб. х 30% : 365 дн. х 55 дней).

В бухгалтерском учете ООО «Промметалл» необходимо сделать следующие проводки.

В апреле 2010 года:

Дебет 58 Кредит 75

— 100 000 руб. — отражено получение векселя в качестве вклада в уставный капитал общества.

В июне 2010 года:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1401 руб. (5836 руб. х 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива из-за разницы во времени признания процентов по векселю.

В сентябре 2010 года:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

— 1815 руб. (2521 руб. х 24%) — отражено возникновение отложенного налогового актива из-за разницы во времени признания процентов по векселю.

В ноябре 2010 года:

Дебет 76 Кредит 58

— 100 000 руб. — вексель предъявлен к погашению;

Дебет 76 Кредит 91

— 17918 руб. (5836 + 7562 + 4520) — отражено возникшее право на получение процентов по погашенному векселю;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

— 3216 руб. (1401 + 1815) — погашен отложенный налоговый актив.

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ: Если компания будет рассчитывать налог на прибыль кассовым методом, то доход в виде процентов она может признавать тогда, когда их реально получит.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector