Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
Учет вложений во внеоборотные активы
К объектам внеоборотных активов относятся:
§ материальные ценности, предназначенные для предоставления во
временное пользование (владение) другим предприятиям;
Учет вложений во внеоборотные активы ведется по первоначальной стоимости — сумме фактических затрат на приобретение или строительство объекта внеоборотных активов:
· в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
· по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.
Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведет учет произведенных капитальных вложений по договорной стоимости.
При организации учета затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе произвол ства строительных работ, а также предназначении строящихся объектом и иных приобретений.
Бухгалтерский учет затрат, связанных с приобретением внеоборотных активов, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные».
На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:
ü «Приобретение земельных участков».
ü «Приобретение объектов природопользования».
ü «Строительство объектов основных средств»,
ü «Приобретение объектов основных средств»,
ü «Приобретение нематериальных активов».
ü «Перевод молодняка животных в основное стадо».
ü «Приобретение взрослых животных» независимо от источников их финансирования.
ü « Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» независимо от источников их финансирования.
Па счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временен эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют моменты, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.
Прио6ретение и строительство основных средств отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» и субсчет 08-4 «Приобретение объектов
основных средств». Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.
Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретши; отражаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере их поступления. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на сумму фактических затрат (без НДС)
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» — на сумму НДС
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму фактических затрат, включая НДС.
Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 01 «Основные средства»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.
При оплате счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К 51 «Расчетные счета».
При приобретении основных средств и нематериальных активов налоговые вычеты по НДС производятся после принятия объектов к учету.
НДС, учтенный на дебете субсчета 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», предъявляется полностью бюджету к возмещению при оприходовании объекта основных средств, если иное не предусмотрено законодательством. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств».
При осуществлении предприятием капитального строительства, строительно-монтажных работ для собственного потребления стоимость строительно-монтажных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, облагается НДС согласно НК РФ. При этом моментом определения налоговой базы при выполнении строительно — монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода. Сумма НДС, исчисленная со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежит вычету по мере уплаты НДС в бюджет. НДС по материалам, работам и услугам, использованным при производстве строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимается к вычету по мере принятия к учету материалов (работ, услуг).
Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению.
При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту):
Д 07 «Оборудование к установке» — на сумму фактических затрат
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретши основных средств» — на сумму НДС
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС.
Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты налога на добавленную стоимость, то на счете 07 «Оборудование к установке» оно учитывается по сумме фактических затрат, включая налог на добавленную стоимость. При этом делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 07 «Оборудование к установке»
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Для оформления поступившего на склад оборудования для установки применяется акт о приеме оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией.
Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приема-передачи (форма № ОС-15) отражается записями на счетax бухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств» К 07 «Оборудование к установке».
В случаях строительства, сооружения и приобретения основных средств за счет кредитов банка порядок учета затрат по кредитам зависит от того, начисляется по основным средствам амортизация или нет.
Если амортизация по основному средству не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита, учитываются в составе прочих расходов. Перечень основных средств, по которым амортизация
начисляется, приведен в пункте 17 ПБУ 6/01.
Если амортизация по основному средству начисляется, то затраты по кредиту включаются в первоначальную стоимость основных средств. Аналогичный порядок действует при выполнении следующих условий:
ü предприятие понесло расходы по покупке основных средств или начаты работы по его строительству;
ü наступил срок уплаты процентов по кредиту;
ü стоимость основного средства отражена в составе капитальных вложений;
ü основное средство не введено в эксплуатацию.
На сумму затрат по приобретению нематериальных активов делаются записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19-2 «Налог на добавленную стоимость при приобретении нематериальных активов» — на сумму НДС
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расходы по доведению объектов нематериальных активов до работоспособного состояния состоят из необходимых материальных и трудовых затрат, а также доли накладных расходов.
Затраты по созданию отдельных объектов нематериальных активов иключают заработную плату разработчиков с начислениями социального налога и накладные расходы общехозяйственного характера. В случаях создания отдельных объектов нематериальных активов и Принятия их на учет будут иметь место следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — на всю сумму затрат по созданию объекта нематериальных активов
К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы, начисленной разработчикам
К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму начисленного единого социального налога
К 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму накладных расхожи, относящихся к капитальным вложениям в нематериальные активы.
При принятии объекта нематериальных активов на учет делаются и i пси на счетах бухгалтерского учета:
Д 04 «Нематериальные активы»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — на всю сумму фактических затрат по созданию объекта нематериальных активов.
Приобретение имущества, которое предприятие собирается использовать:
ü для сдачи в аренду;
ü для сдачи в лизинг;
ü для сдачи в прокат.
Имущество, приобретенное для передачи во временное пользование, ставится па учет по первоначальной стоимости.
Делаются бухгалтерские записи:
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение имущества для сдачи в лизинг»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» — на сумму НДС
К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
После того как имущество будет принято к бухгалтерскому учету, делаются бухгалтерские записи:
Д 03 «Доходные вложения в материальные ценности» субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение имущества для сдачи в лизинг».
Делаются налоговые вычеты, которые отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
К 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:
Лучшие изречения: Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. 8694 — | 7451 — или читать все.
188.64.169.166 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.
Отключите adBlock!
и обновите страницу (F5)
очень нужно
Глава 3. Учёт вложений во внеоборотные активы
3.1. Нормативные документы
О бухгалтерском учёте : ФЗ от 06.12.2011 г. № 402–ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений : ФЗ от 25.02.99 г. № 39–ФЗ (с изменениями и дополнениями).
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ : утв. приказом МФ РФ от 29.07.98г. № 34н (с изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учёту долгосрочных инвестиций : утв. приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160 (с изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008 : утв. приказом Минфина РФ от 24.октября 2008 г. № 116н с изменениями.
Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» «ПБУ 10/99» : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н (с изменениями и дополнениями).
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт затрат на освоение природных ресурсов» ПБУ 24/2011 : утв. приказом от 06 октября 2011 г. №125 н.
План счетов бухгалтерского учёта и инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями).
3.2. Понятие, классификация и оценка вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Согласно инвестиционного закона инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
Ко внеоборотным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, выполнение НИОКР, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения (два последних вида в этой в этой главе не рассматриваются).
Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя следующие понятия:
расширение действующих организаций;
реконструкция действующих организаций;
По источникам финансирования вложения во внеоборотные активы делятся:
на собственные средства;
средства, приравненные к собственным;
Вложения во внеоборотные активы учитываются по фактическим затратам:
– в целом по строительству и по отдельным объектам (здания, сооружения и др.), входящим в него;
– по приобретённым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.
3.3. Принципы учёта вложений во внеоборотные активы
Задачи учёта вложений во внеоборотные активы:
своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов по видам и учитываемым объектам;
обеспечение контроля за ходом выполнения работ, вводом в действие производственных мощностей и прочих объектов основных средств;
правильное определение и отражение в учёте первоначальной стоимости вводимых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;
осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования.
При организации учёта вложений во внеоборотные активы следует соблюдать следующие принципы:
полнота отражений в учёте всех хозяйственных операций, связанных с вложением во внеоборотные активы;
документальное подтверждение всех расходов, связанных с вложениями в оборотные активы;
оформление сделок, связанных с вложениями в оборотные активы, договорами, заключёнными в соответствии с требованиями гражданского законодательства;
вложения во внеоборотные активы учитываются обособленно от текущих затрат организации.
Бухгалтерский учёт вложений во внеоборотные активы ведётся на одноимённом счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» по субсчетам, каждый из которых предназначен для учёта формирования затрат на определённый вид вложений по их отраслевым и другим классификациям:
— 08–1 «Приобретение земельных участков»;
— 08–2 «Приобретение объектов природопользования»;
— 08–3 «Строительство объектов основных средств»;
— 08–4 «Приобретение объектов основных средств»;
— 08–5 «Приобретение нематериальных активов»;
— 08–6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
— 08–7 «Приобретение взрослых животных»;
— 08–8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно–конструкторских и технологических работ (НИОКР)» и др.
Аналитический учёт по счёту 08 «Вложения во внеоборотные активы» организуют в разрезе статей:
– затрат, связанных со строительством и приобретением основных средств, по каждому объекту основных средств;
– затраты, связанные с приобретением нематериальных активов – по каждому приобретённому объекту;
– затраты, связанные с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);
– по доходным вложениям в материальные ценности – по видам ценностей и по отдельным объектам;
– по расходам, связанным с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).
Вложения во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции в имущество, которое используется в компании более года и приносит ей доход. Источниками таких вложений являются в основном собственный капитал организации, а также привлеченные заемные средства.
Чем больше у организации внеоборотных активов, тем больше финансовых ресурсов требуется для их поддержания и, следовательно, тем больше должна быть доля собственного капитала в источниках финансирования деятельности компании.
Учет вложений во внеоборотные активы
Вложения во внеоборотные активы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором отражаются данные о расходах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов или основных средств, земельных участков и объектов природопользования, а также расходы, связанные с выполнением НИОКР. Кроме этого, на счете 08 учитываются данные о расходах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые отражаются в составе оборотных средств) (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открываются субсчета по видам вложений. Приведем описание основных субсчетов в виде таблицы (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н):
| Субсчет счета 08 | Описание |
|---|---|
| 08-1 «Приобретение земельных участков» | По дебету субсчета учитываются затраты по приобретению компанией земельных участков, включаемые в их первоначальную стоимость. По кредиту субсчета отражается списание сформированной первоначальной стоимости земельных участков, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. |
| 08-2 «Приобретение объектов природопользования» | По дебету субсчета учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования, включаемые в их первоначальную стоимость. По кредиту субсчета отражается списание сформированной первоначальной стоимости объектов природопользования, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. |
| 08-3 «Строительство объектов основных средств» | По дебету субсчета учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы на капитальное строительство, включаемые в их первоначальную стоимость. По кредиту субсчета отражается списание сформированной первоначальной стоимости возведенных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. |
| 08-4 «Приобретение объектов основных средств» | По дебету субсчета учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа, включаемые в их первоначальную стоимость. По кредиту субсчета отражается списание сформированной первоначальной стоимости приобретенных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. |
| 08-5 «Приобретение нематериальных активов» | По дебету субсчета учитываются затраты на приобретение нематериальных активов, включаемые в их первоначальную стоимость. По кредиту субсчета отражается списание сформированной первоначальной стоимости приобретенных нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке. |
| 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» | По дебету субсчета учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо. По кредиту субсчета отражается фактическая себестоимость выращенного молодняка продуктивного и рабочего скота при его переводе в основное стадо. |
| 08-7 «Приобретение взрослых животных» | По дебету субсчета учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке. По кредиту субсчета отражается фактическая себестоимость приобретения взрослого и рабочего скота при его переводе в основное стадо. |
| 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» | По дебету субсчета учитываются расходы, связанные с выполнением НИОКР. По кредиту субсчета отражается списание стоимости завершенных НИОКР. |
Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств, по каждому приобретаемому объекту нематериальных активов, по видам животных и по видам работ, договорам (заказам), связанных с выполнением НИОКР (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Дебетовое сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции по приобретению основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также по формированию основного стада (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н).
Загрузка...
