Заработная плата уменьшает налог на прибыль

Снижение налога на прибыль за счет выплат сотрудникам

Все денежные выплаты сотрудникам компании, предусмотренные Трудовым кодексом, а также прописанные в трудовых или коллективных договорах, можно отразить в расходах на оплату труда. Учитывая этот факт, бухгалтеру стоит пересмотреть условия договоров с работниками и, не выходя за рамки закона, попытаться сэкономить на налоге на прибыль. Разберем несколько способов, как с помощью этих сумм можно безопасно минимизировать налог на прибыль.

Плата «за вредность»

Некоторым сотрудникам общую сумму начислений по заработной плате можно разделить на две части — основной оклад и надбавку. Надбавку можно оформить в виде компенсаций за работу во вредных условиях труда. Этот вид выплат предусмотрен ст. 219 Трудового кодекса РФ. В статье сказано, что сотрудники, занятые на вредных работах, помимо надбавок могут получать еще и дополнительные компенсации. Конкретный порядок начисления компенсаций законодательством не установлен, поэтому организация имеет право самостоятельно утвердить его в коллективном договоре с сотрудниками.

Выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ. На компенсацию не надо начислять взносы во внебюджетные фонды и не надо удерживать НДФЛ, поскольку этот вид выплат связан с выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей. Это следует из п. 3 ст. 217 и пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ. Если говорить о налоговых спорах, то по выплате этой компенсации существует много положительных решений. Об этом свидетельствуют, например, Постановления ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. N Ф09-5313/09-С3, Поволжского округа от 12 мая 2009 г. по делу N А55-9200/2008, Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. N Ф03-2484/2009, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 7 марта 2008 г. по делу N А39-1853/2007. Главное, не увлекайтесь.

Компенсация «за вредность» должна быть обоснованна и предусмотрена в коллективном договоре, иначе ее не примут в расходы на оплату труда и доначислят НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды (и, разумеется, пени за просрочку уплаты). Это, как мы понимаем, приведет к возникновению налогового спора (см. Письма ФНС России от 3 марта 2006 г. N 04-1-03/117 и Минфина России от 4 июля 2007 г. N 03-04-06-01/211). Основанием для начисления компенсации служит аттестация рабочих мест.

Вредные условия работы

— Аттестация рабочих мест для установления степени «вредности»

— Внесение условий о компенсациях в коллективный договор

— Разделение начислений по ЗП на 2 части — оклад и надбавку

— Учет выплат в составе расходов на оплату труда

Аренда личного имущества работников компании

Сотрудники могут использовать в работе свой личный мобильный телефон, автомашину, другое принадлежащее им имущество. В таком случае полагаются компенсации, предусмотренные ст. 188 Трудового кодекса РФ. Размер компенсации компания вправе закрепить самостоятельно, поскольку законодательно он не установлен. Возможность использования личного имущества в служебных целях, а также выплату компенсации за пользование данным имуществом необходимо предусмотреть либо в трудовом договоре, либо в должностной инструкции.

А. Компенсация за использование личного имущества в производственных целях

— Включение в трудовой договор или должностную инструкцию сотрудника возможности использования личного имущества в служебных целях

— Утверждение размера компенсации за использование личного имущества работника

— Учет компенсаций в составе расходов на оплату труда

Б. Аренда личного имущества сотрудника в производственных целях

— Заключение договора аренды с сотрудником на использование его личного имущества в производственных целях

— Выплаты сотруднику помимо зарплаты и арендных платежей

— Учет арендной платы в составе расходов по налогу на прибыль

Выплаты, кроме компенсации за использование автомобиля, можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 НК РФ. Компенсацию за использование автомобиля учитывают в составе прочих расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Возмещение за пользование личным автомобилем можно учесть в расходах только в пределах норм, установленных в Постановлении Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92. Это следует из пп. 11 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 Налогового кодекса РФ. Суммы сверх норм могут быть списаны только за счет чистой прибыли или не учтены в расходах для целей налогообложения.

Компенсация за использование сотового телефона работника не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных организацией. Такие разъяснения даны в Письме УФНС России по г. Москве от 21 января 2008 г. N 28-11/4115. То есть если компания установила компенсацию в размере 5000 руб. в месяц, значит, эта сумма не облагается налогом на доходы физических лиц и не учитывается в расходах организации.

Помимо компенсации за пользование личным имуществом, с сотрудником можно оформить договор аренды личного имущества. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ в расходы можно включать платежи за арендуемое имущество независимо от того, кто именно является арендодателем. Это позволяет выплачивать сотрудникам помимо зарплаты еще и арендную плату за используемое в производственных целях личное имущество.

Примечание. Опасностей хватает на всех

Вредный труд необязательно может быть связан с производством. Если изучить многочисленные санитарно-гигиенические нормы, то мы легко обнаружим вредные факторы и в офисе. Уровень освещения недостаточен, уровень шума превышает нормальный предел, сверхнормативное электромагнитное излучение из-за большого количества компьютеров, повышенная запыленность от огромного количества бухгалтерских бумаг и т.д.

Чтобы установить «вредность» рабочих мест, необходимо провести их аттестацию. Об этом сказано в ст. 212 Трудового кодекса РФ и Приказе Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. N 569. Аттестацию можно проводить как самостоятельно, так и с привлечением аккредитованных специалистов. По итогам проверки на каждое рабочее место будет составлена карта аттестации рабочего места, в которой указывается, какие условия труда определены на каждом рабочем месте — вредные, опасные или нормальные. Если вредность выявлена, смело устанавливайте компенсацию. Качество проведенной аттестации в организации в любое время может проверить Государственная экспертиза условий труда.

Читать еще:  Приказ об установлении полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (образец заполнения)

Внимание! Все рабочие места нельзя признать вредными. Как показывает практика, максимум 80 процентов. Иначе это вызовет подозрение налоговиков и вам сразу доначислят все налоги на выплаченные компенсации. См., например, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106, Постановление ФАС Центрального округа от 14 июля 2004 г. N А68-АП-307/10-03.

Компенсация стоимости проезда

В трудовом законодательстве прямо предусмотрена выплата компенсации сотрудникам за разъездной характер работ — ст. 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации. Поэтому часть зарплаты оформляем как компенсацию стоимости проезда. В итоге получаем оклад плюс компенсацию за проезд. Разъездной характер работы определяет должностная инструкция; работа, связанная с поездками, может быть не только у курьера, но и у менеджера, и у руководителя.

В деньгах сотрудник не теряет, а компания экономит на налоге на прибыль, НДФЛ и взносах в фонды с сумм начисленной компенсации. Компенсацию для сотрудников с разъездным характером работы можно учесть в расходах двумя способами: либо в составе расходов на оплату труда по ст. 255 Налогового кодекса РФ (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-03-04/1/642), либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. N 03-03-05/87). Выбранный порядок учета нужно прописать в своей учетной политике. Компенсация стоимости проезда освобождена от НДФЛ согласно абз. 9 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ (Письма Минфина России от 27 августа 2007 г. N 03-03-06/3/14 и от 4 мая 2006 г. N 03-05-01-04/112).

Оплата расходов на проезд предусмотрена только для сотрудников с разъездным характером работы. Поэтому если подобные условия труда не были установлены работнику, то с суммы компенсации за проезд однозначно надо удержать НДФЛ (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. N 03-05-01-04/252).

Компенсации за разъездной характер работы

— Включение в текст должностной инструкции условия о разъездном характере работы

— Оформление части заработной платы как компенсации стоимости проезда

— Описание порядка учета компенсаций в учетной политике организации: в составе расходов на оплату труда или в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией

— Учет выплат в соответствии с выбранным порядком учета

Стимулирующие выплаты сотрудникам

— Включение в текст трудового или коллективного договора условия о стимулирующих выплатах и премиях

— Учет выплат в полном объеме в составе расходов на оплату труда

— Начисление взносов в государственные внебюджетные фонды на суммы выплат и удержание НДФЛ

— Уменьшение базы по налогу на прибыль на суммы начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды

Премии и стимулирующие выплаты

Важно заранее предусмотреть в трудовом или коллективном договоре выплаты и премии, например, за выполнение плана производства или плана продаж.

Эти выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 3 ст. 255 Налогового кодекса РФ. Начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда.

Если стимулирующие выплаты и премии вы учитываете в расходах, то обязаны начислить на них взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии со ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (до января 2010 г. вы начисляли ЕСН). Такие разъяснения содержатся в Письмах Минфина России от 26 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/92, от 23 июля 2009 г. N 03-04-06-02/51 и от 24 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/719. Необходимо удержать НДФЛ в размере 13 процентов.

Примечание. По мнению специалистов финансового ведомства, премии к праздникам нельзя учесть в расходах, поскольку праздники наступают независимо от успехов деятельности работников в частности и компании в целом (Письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. N 03-04-06-02/208). Суды не поддерживают такую точку зрения финансистов и признают спорные премии в расходах при условии, что их выплата предусмотрена в коллективных или трудовых договорах с сотрудниками. По мнению арбитров, такие премии носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с организацией. Например, см. Постановления ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. N КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г., 12 сентября 2006 г. по делу N А64-1004/06-11.

Мы рассмотрели несколько верных способов минимизировать налог на прибыль (а в ряде случаев — избежать уплаты НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды) за счет дополнительных персональных надбавок и компенсаций, которые должны быть оформлены работодателем.

Как учесть расходы на оплату труда при расчете налога на прибыль

Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации.

Одна их групп расходов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — это расходы на оплату труда персонала компании. К таким расходам относятся не только выплаты сотрудникам непосредственно в виде должностных окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и стимулирующие и поощрительные выплаты, но и другие выплаты персоналу организации, в частности:

  • компенсационные выплаты, связанные с условиями труда;
  • стоимость питания, проживания, спецодежды и спецобуви;
  • суммы возмещения затрат по уплате процентов по кредитам на приобретение жилья;
  • прочие выплаты в адрес персонала организации.
Читать еще:  Скакова числа дпс могут проверять аптечку и огнетушитель

Полный перечень расходов на оплату труда содержится в статье 255 НК РФ.

Необходимо учитывать, что в расходах можно учесть выплаты не только в денежной форме, но и в натуральной.

Разумеется, указанные расходы можно включить в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах и предусмотрены нормами действующего законодательства (ст. 255 НК РФ). Таким образом, вознаграждения, которые выплачены за рамками трудовых и коллективных договоров, при расчете налога учесть нельзя (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Помимо этого указанные затраты должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отдельные виды расходов, относящихся к расходам на оплату труда, можно учесть при расчете налога на прибыль в пределах норм. К ним, например, относятся:

  • расходы на добровольное личное страхование;
  • расходы на негосударственное пенсионное обеспечение;
  • расходы на возмещение процентов, уплаченных сотрудниками по кредитам на покупку жилья (п. 16 ст. 255, п. 24.1 НК РФ).

Так, совокупная сумма взносов на накопительную часть трудовой пенсии, взносов по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения не может превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (абз. 7 п. 16 ст. 255 НК РФ).

3 месяца бесплатно пользуйтесь всеми возможностями Контур.Экстерн

Метод начисления

Что касается порядка признания расходов на оплату труда, то если компания занимается производством и применяет метод начисления, то такие расходы учитываются при расчете налога на прибыль по мере реализации готовой продукции, при условии, что расходы на оплату труда относятся к прямым расходам (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Расходы на оплату труда, которые относятся к косвенным расходам, предприятие может включить в расчет налоговой базы в момент их начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Компании, которые оказывают услуги, могут учитывать и прямые и косвенные расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях расходы на оплату труда относятся к косвенным расходам, а значит, учитываются в момент начисления (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Кассовый метод

Компании, применяющие кассовый метод, включают расходы на оплату труда в расчет налоговой базы только после их фактической оплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Учет премий при расчете налога на прибыль

Порядок учета расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль всегда вызывает немало вопросов как среди начинающих бухгалтеров, так и среди опытных профессионалов. Разберемся в вопросе налогообложения премий, выдаваемых сотрудникам. В статье расскажем, какие премии уменьшают / не уменьшают налог на прибыль, приведем пример и дадим ответы на вопросы.

Общие положения по выплатам премий

Согласно действующему законодательству, вознаграждения, выплачиваемые работодателем в адрес работников, можно учесть в расходах и, следовательно, уменьшить базу для расчета налога на прибыль. Для того, чтобы уточнить, какие именно выплаты можно списать в расходы, обратимся к НК (ст. 255). Положения данного нормативного документа разделяют вознаграждения и выплаты на 6 основных групп, перечень и описание которых приведены в таблице ниже.

№ п/п Вид выплаты Описание
1 Оплата по тарифной сетке Работодатель вправе принять к расходам выплаты, перечисляемые сотрудникам на основании утвержденного тарифа (ставка, оклад, сдельная расценка). Данные расходы учитываются при расчете налога на прибыль как при осуществлении выплат штатным сотрудникам, так и при перечислении работникам, которые не состоят в штате.
2 Мотивационные выплаты Налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму премий, выплаченных сотрудникам за производственные достижения. Аналогичное правило действует при выплатах надбавок к ставкам.
3 Компенсации Работодатель при расчете налога на прибыль может учесть сумму различного вида компенсационных отчислений (за неиспользованный отпуск, за работу в выходные/праздничные дни, т.п.). Читайте также статью: → «Компенсация за работу в выходные и праздники в 2019: расчет, ответы на актуальные вопросы».
4 Возмещения Если трудовым договором предусмотрено возмещение сотруднику процентов, начисляемых банком на сумму ипотечного кредита, то такие выплаты также можно учесть при расчете налогооблагаемой базы.
5 Расходы на содержание В составе расходов также учитываются суммы расходов, возмещаемых работнику за аренду жилья, проезд, т.п. (например, в командировке).
6 Резервы Резервы, начисляемые работодателем на фонд оплаты труда (ст. 324 НК), отражаются в составе расходов и учитываются при определении налоговой базы.

Учет премий при расчете налога на прибыль

В общем порядке положения НК позволяют учитывать премии в составе расходов. Таким образом, работодатель вправе уменьшить налоговую базу при расчете налога на прибыль. При этом осуществляемые выплаты должны соответствовать следующим критериям:

  1. Вознаграждение выплачивается на основании трудового договора. Для отнесения премий в состав расходов порядок их выплат должен быть закреплен в положениях трудового соглашения. Читайте также статью: → «Учет премий сотрудникам в 2019 году. Проводки и примеры».
  2. Выплата подтверждается документально. Для учета премий при расчете налога на прибыль, их сумма и факт выплаты необходимо подтвердить документально. Основаниями для выплаты могут служить зарплатная ведомость и приказ о назначении премии.

Кроме того, для отнесения премий к налоговым расходам, вознаграждение должно быть признано выплатой, направленной на получение дохода.

Иными словами, премия должна быть выплачена работнику организации:

  • за трудовую деятельность, напрямую связанную с выполнением должностных обязанностей;
  • за работу, выполнение которой является производственной необходимостью компании;
  • за инновационную деятельность, трудовую активность, в результате которой фирма получила доход.

Также ст. 255 НК содержит конкретные требования относительно учета премий в составе расходов, а именно выплата сумм должна носить компенсационных или/и стимулирующий характер. То есть премии причисляются к налоговым расходам в случае, если они:

  • выплачены за конкретные трудовые достижения;
  • являются компенсацией за работу в многосменном режиме, а также в иных случаях, когда премия выплачивается в связи с условиями труда и графиком работы;
  • назначены сотруднику в целях поощрения за совмещение профессий, трудовых участков, пр.
Читать еще:  Как можно не оплачивать эвакуатор и штраф стоянку

Какие премии можно учесть при расчете налога: сравнение и пример

Как видим, действующее законодательство позволяет уменьшать расходы на сумму премий только в том случае, если вознаграждение назначено и выплачено в соответствие с установленными правилами. Однако достаточно часто предприятия перечисляют вознаграждения за заслуги, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, премия к юбилею сотрудника).

Могут ли такие расходы уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия? Нет, ведь в данном случае не выполнено основное условие, а именно назначение премии не связанно с производственной деятельностью работника, а также не имеет отношения к выполнению сотрудником трудовых функций. Ниже представлена таблица со сравнением премий, суммы которых можно или нельзя отнести к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу.

Премии, доплаты, надбавки
Уменьшают налог на прибыль НЕ уменьшают налог на прибыль
Выплата Описание Выплата Описание
Премии за выполнение/перевыполнение трудовых показателей Основной критерий, позволяющий работодателю отнести сумму премий к расходам – назначение надбавки за трудовые показатели деятельности работника. Таким образом, уменьшить налоговую базу можно за счет премий, выплаченных за:

· выполнение (перевыполнение) плановых показателей;

· совмещение трудовых участков (в том числе за совмещение должностей);

· выполнение сложных работ;

· сдачу заданий ранее установленного срока;

· прочие достижения, напрямую связанные с трудовой деятельностью работника.

Премия к юбилею сотрудника/фирмы Не уменьшают базу для расчета налога на прибыль премии, назначенные и выплаченные в связи:

· с достижением сотрудника пенсионного возраста;

· с юбилеем сотрудника;

· с юбилеем фирмы.

Работодатель не вправе учесть выплаты в составе налоговых расходов, так как в данном случае не выполняется основное условия, а именно премия не связана с трудовыми показателями работника, а также не имеет отношения к условиям труда и графику сотрудника.

Выплата за выслугу лет Работодатель может включить премию за выслугу лет в состав расходов в случае, если:

· данный вид выплат предусмотрен трудовым/коллективным договором;

· выплата осуществляется на основании внутренних нормативных документов (например, Положение об оплате труда);

· сумма вознаграждения не является фиксированной, ее расчет осуществляется на основании показателей оплаты труда (оклад, стаж, фактическое время работы, т.п.).

Выплаты, связанные с достижениями компании в общем Аналогично выплатам по случаю юбилея фирмы, не уменьшают налоговую базу расходы на премии, выплаченные в связи:

· с получением фирмой грамоты, диплома (например «Лидер отрасли», «Лучший производитель года», т.п.);

· увеличением объема продаж компании, расширением количества клиентов (фирмой обслужено 1000 клиентов, компания реализовала 10.000 единиц продукции, т.п.). Все подобные выплаты в расчете налога на прибыль не учитываются.

Доплаты, связанные с условиями труда В случае, если помимо выплат, установленных законом, локальными актами компании предусмотрены иные доплаты за труд в особых условиях (вредное/опасное производство, ненормированный рабочий день), то сумма таких выплат может быть включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу. Доплаты руководителям Если компания выплатила премию руководителя, при этом назначение вознаграждения не связано с выполнением трудовых показателей, то такая сумма расходов в расчете налога на прибыль не учитывается (например, премии руководителям 1-го ранга, выплаты начальникам департаментов, т.п.).

Рассмотрим пример. Согласно приказу и в соответствии с Положением об оплате труда, в июне 2017 года сотрудникам полиграфического предприятия «Махаон» выплачены следующие вознаграждения:

  • сотрудникам отдела работы с поставщиками – единоразовая премия за разработку и внедрение программы, оптимизирующей работу с поступающими заказами (общая сумма – 12.308 руб.);
  • всем сотрудникам предприятия – единоразовая премия в связи с Днем печати (общая сумма – 107.800 руб.);
  • сотруднику аналитического департамента – ежемесячная премия за совмещение должностей аналитика и экономиста (общая сумма – 3.410 руб.).

При расчете налога на прибыль «Махаоном» учтена сумма 15.718 руб. (12.308 руб. + 3.410 руб.). Расходы на выплату премии, связанной с празднованием Днем печати (107.800 руб.), при расчете налога на прибыль не учитывались.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Распространенные ошибки при учете

При учете премий для расчета налога на прибыль работодатели допускают следующие основные ошибки:

  • Назначение премий без наличия нормативного документа, регламентирующего порядок выплат. Работодатель вправе уменьшать налоговую базу только на те виды премий, порядок выплаты которых зафиксирован внутренними актами.

Например, премия, выплаченная за выслугу лет, может быть учтена при расчете налога лишь в том случае, если этот вид выплат предусмотрен внутренним порядком.

  • Выплата работникам за достижения, не связанные с трудовой деятельностью. Работодатель не может учесть в расчете налога расходы на премии, выплаченные, к примеру, в связи с юбилеем сотрудника, получением ним статуса многодетного отца/матери, т.п. Читайте также статью: → «Оформление представительских расходов при расчете налога на прибыль».

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. Коневу К.Д., единственному учредителю АО «Статус», выплачена премия в сумме 10.740 руб. за высокое качество выполнение трудовых показателей. Может ли «Статус» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

Согласно позиции Минфина, расходы на дополнительные выплаты и поощрения единственному учредителю компании не могут уменьшать налоговую прибыль в случае, если с учредителем отсутствует трудовой договор.

Вопрос №2. Мастеру пуско-наладочного цеха ООО «Серп и Молот» выплачена премия за получение степени магистра гуманитарных наук. Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую прибыли компании?

Так как научная степень сотрудника не связана с выполнением ним трудовых обязанностей, премия не может быть учтена в налоговых расходах ООО «Серп и Молот».

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector